Inwestycje w obcych środkach trwałych (przyjęte do używania) podlegają amortyzacji podatkowej niezależnie od przewidywanego okresu ich używania (por. art. 22a ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOF oraz art. 16a ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP). Ponieważ, jak już wskazano, inwestycje w obcych środkach trwałych klasyfikuje się do odpowiednich grup KŚT, w zależności od środka trwałego którego dotyczą, ustalając zatem stawkę amortyzacyjną należy korzystać z Wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych, właściwych dla ulepszonego środka trwałego (tu: maszyny specjalistycznej). Co istotne, dla przyjętych do używania inwestycji w obcych środkach trwałych można zastosować indywidualne stawki amortyzacyjne z zachowaniem minimalnych okresów amortyzacji, tj.:
- 10 lat dla inwestycji w obcych budynkach (lokalach) lub budowlach,
- 30 miesięcy dla inwestycji w obcych środkach transportu, w tym samochodach osobowych,
- 24 miesiące - gdy wartość początkowa inwestycji w obcych środkach trwałych zaliczanych do grupy 3-6 i 8 KŚT nie przekracza 25.000 zł,
- 36 miesięcy - gdy wartość początkowa inwestycji w obcych środkach trwałych zaliczanych do grupy 3-6 i 8 KŚT jest wyższa od 25.000 zł i nie przekracza 50.000 zł,
- 60 miesięcy - gdy wartość początkowa inwestycji w obcych środkach trwałych zaliczanych do grupy 3-6 i 8 KŚT przekracza 50.000 zł.
Jeżeli zatem opisaną w pytaniu maszynę sklasyfikowano w grupie 5 KŚT, jej stawka amortyzacyjna - zgodnie z ww. Wykazem - może wynosić np. 20% rocznie. Jeśli wartość ulepszenia nie przekroczyła 25.000 zł, to indywidualnie ustalona stawka amortyzacyjna zostanie ustalona z zachowaniem minimalnego okresu amortyzacji nie krótszego niż 24 miesiące, co oznacza stawkę amortyzacyjną nie wyższą niż 50% rocznie. Zatem podatnik może naliczać odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej takiej inwestycji stosując stawkę w wysokości 20% rocznie lub indywidualną stawkę w wysokości 50% rocznie.
Dodajmy, że inwestycje w obcych środkach trwałych mogą być również amortyzowane metodą degresywną. Należy jednak pamiętać, że metoda ta na ogólnych zasadach może być stosowana wyłącznie w odniesieniu do inwestycji w obcych środkach trwałych, takich jak maszyny i urządzenia zaliczone do grupy 3-6 i 8 KŚT oraz środki transportu, z wyłączeniem samochodów osobowych. Na możliwość stosowania tej metody wskazała Krajowa Informacja Skarbowa w opracowaniu z 1 stycznia 2021 r., nr ID 16568, pt. "Inwestycje w obcych środkach trwałych - updop" zamieszczonym na stronie internetowej (www.eureka.mf.gov.pl).