Przepisy ustaw o podatku dochodowym nie rozstrzygają jednoznacznie kwestii związanej z możliwością dokonywania jednorazowych odpisów amortyzacyjnych od inwestycji w obce środki trwałe. W art. 22k ust. 7 ustawy o PDOF (odpowiednio art. 16k ust. 7 ustawy o PDOP) wskazano jedynie, że podatnicy w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność oraz mali podatnicy mają prawo dokonywania jednorazowych odpisów amortyzacyjnych do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych (w 2024 r. po przeliczeniu na złote jest to kwota 230.000 zł) w odniesieniu do wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 KŚT, z wyłączeniem samochodów osobowych, przy czym odpisów tych dokonuje się w roku podatkowym, w którym środek trwały wprowadzono do ewidencji środków trwałych.
Choć w przywołanej regulacji nie wymieniono literalnie inwestycji w obcych środkach trwałych można przyjąć, że inwestycje takie jako środki trwałe sklasyfikowane w ww. grupowaniach KŚT (3-8 z wyłączeniem samochodów osobowych), mogą podlegać jednorazowym odpisom na takich samych zasadach, jakie dotyczyłyby ulepszanych składników majątku, gdyby stanowiły one środki trwałe jednostki.
Taka możliwość została potwierdzona w ww. opracowaniu KIS z 1 stycznia 2021 r. We wcześniejszym okresie podobnie kwestię tę wyjaśnił Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 26 czerwca 2008 r., nr ILPB1/415-237/08-2/AA.
Zaznaczmy, że - w naszej ocenie - inwestycje w obcych środkach trwałych nie mogą zostać objęte jednorazowym odpisem amortyzacyjnym w wysokości 100.000 zł, o którym mowa w art. 16k ust. 14 ustawy o PDOP (odpowiednio art. 22k ust. 14 ustawy o PDOF). Regulacja ta odnosi się bowiem do wartości początkowych nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 KŚT, a w przypadku inwestycji w obcych środkach trwałych mamy do czynienia z nakładami, którym bliższe jest pojęcie prac wykonanych na innym (obcym) środku trwałym, niż nabyciu innego "nowego" składnika. Ponieważ jednak w praktyce zdarzają się również ulepszenia oparte wyłącznie na zakupie dodatkowego elementu "ulepszającego", możliwość zastosowania wówczas jednorazowego odpisu - w tych określonych przypadkach - może wydawać się zasadna. Trudno jednak przesądzić, jak uznałby w tej sprawie właściwy dla podatnika organ podatkowy. Zatem sugerujemy zachować ostrożność w omawianej kwestii.
Dodajmy, że zgodnie ze stanowiskiem wyrażonym przez infolinię KIS, w omawianym zakresie dopuszczalnym jest zastosowanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w wysokości 50.000 euro (230.000 zł), natomiast w odniesieniu do jednorazowego odpisu w wysokości 100.000 zł sprawa nie jest jednoznacznie rozstrzygnięta. W związku z czym zalecane jest ewentualne wystąpienie o interpretację indywidualną.