Sprzedaż towaru/usługi - ogólna zasada ustalania momentu powstania przychodu
Za datę powstania przychodu uważa się - na podstawie art. 12 ust. 3a ustawy o PDOP i art. 14 ust. 1c ustawy o PDOF - dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
- wystawienia faktury albo
- uregulowania należności.
To z ww. zdarzeń, które wystąpi jako pierwsze, wyznaczy moment powstania przychodu podatkowego. Tak też wynika np. z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 14 listopada 2025 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.621.2025.1.JMS.
W sytuacji zatem, gdy podatnik wystawił fakturę przed wykonaniem usługi/wydaniem towaru (a także przed uregulowaniem należności), to powinien wykazać przychód podatkowy w dacie wystawienia tej faktury.
Wspomnijmy, że inaczej jest w przypadku tzw. faktur zaliczkowych. Ich wystawienie nie skutkuje powstaniem przychodu podatkowego tak samo, jak otrzymanie zaliczki/przedpłaty.
Usługa rozliczana w okresach rozliczeniowych
W sytuacji gdy strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku (w art. 12 ust. 3c ustawy o PDOP i art. 14 ust. 1e ustawy o PDOF). W tym przypadku o momencie powstania przychodu nie decyduje data wystawienia faktury (także gdy jest wystawiona "z góry") ani data faktycznego uregulowania należności. Tak też wynika np. z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 17 grudnia 2025 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.677.2025.1.PC, w której czytamy:
"(...) Istotnym dla wskazania daty powstania przychodu jest okoliczność ustalenia w umowie (fakturze) rozliczania w okresach rozliczeniowych i ustalenie tych okresów. Wystąpienie więc tej sytuacji - zależnej wyłącznie od woli stron - skutkuje rozliczaniem przychodu (...) w okresach rozliczeniowych. W takim przypadku przychód z tytułu usług o ustalonym okresie rozliczeniowym powinien być określany w ostatnim dniu przyjętego przez strony okresu rozliczeniowego, a data wystawienia faktury oraz termin płatności nie decydują o terminie powstania przychodu. (...)"
Data faktury a wycena przychodu w walucie obcej
Zasadą jest, że przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu (zob. art. 12 ust. 2 ustawy o PDOP i art. 11a ust. 1 ustawy o PDOF).
Jak z powyższego wynika, data wystawienia faktury wpływa na wycenę przychodu podatkowego uzyskanego w walucie obcej - w przypadku, gdy data wystawienia faktury wyznacza moment powstania tego przychodu. Z kolei w przypadku usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych, data wystawienia faktury nie wpływa na wycenę przychodu podatkowego.
Podsumowanie - w formie tabelarycznej
| Faktura wystawiona "z góry" | Moment powstania przychodu | Kurs waluty obcej stosowany do wyceny przychodu |
| sprzedaż towarów i usług (w przypadku usług - gdy strony nie ustaliły okresów rozliczeniowych) | data wystawienia faktury | średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury |
| usługa rozliczana w okresach rozliczeniowych | ostatni dzień okresu rozliczeniowego (określonego w umowie lub na wystawionej fakturze) | średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ostatni dzień okresu rozliczeniowego |
| Przykład 1
Spółka z o.o. wystawiła 11 lutego 2026 r. fakturę w walucie obcej (euro) na rzecz kontrahenta krajowego z tytułu usługi, która została wykonana 27 lutego br. (zapłata nastąpi w terminie późniejszym). Nie jest to usługa rozliczana w okresach rozliczeniowych (jest to usługa "jednorazowa"). Przychód z tytułu ww. transakcji powstał 11 lutego br. Do wyceny tego przychodu spółka zastosuje więc średni kurs NBP z 10 lutego br., tj. z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień powstania przychodu. |
| Przykład 2
Spółka z o.o. świadczy na rzecz kontrahenta krajowego usługę, w stosunku do której strony w umowie ustaliły miesięczne okresy rozliczeniowe "pokrywające" się z miesiącami kalendarzowymi. Przyjmijmy, że faktura za marzec 2026 r. zostanie wystawiona 3 marca br., w walucie obcej. Przychód powstanie 31 marca br. (tj. w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego), w związku z czym do wyceny tego przychodu spółka przyjmie średni kurs NBP z 30 marca br., tj. z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie. |