Od lutego 2026 r. amortyzacja samochodów osobowych z nowymi limitami

Zmiany ustaw o podatku dochodowym w zakresie nowych limitów amortyzacji samochodów osobowych - jakie weszły w życie od 1 stycznia 2026 r. - po raz pierwszy znajdą zastosowanie do pojazdów wprowadzonych do ewidencji w styczniu 2026 r., a więc przy amortyzacji za luty 2026 r. W stosunku do samochodów wprowadzonych do ewidencji w grudniu 2025 r. i we wcześniejszych okresach obowiązują bowiem "stare" dotychczasowe limity, tj. limity sprzed nowelizacji ustawy.

2.1. Nowe limity amortyzacji

Jak już wielokrotnie informowaliśmy, od 1 stycznia 2026 r. w odniesieniu do pojazdów z napędem spalinowym (także hybryd) weszły w życie zmiany wprowadzające podział takich pojazdów, tj. na napędzane silnikami emitującymi poniżej 50 g CO₂/km oraz silnikami emitującymi od 50 g CO₂/km. W odniesieniu do tych pierwszych obowiązuje limit 150.000 zł (czyli taki sam, jaki obowiązywał do pojazdów innych niż elektryczne i napędzanych wodorem do końca 2025 r.), zaś do drugiej grupy pojazdów stosuje się limit 100.000 zł.

W przypadku samochodów elektrycznych oraz napędzanych wodorem nie wprowadzono żadnych zmian co oznacza, że limit ten nadal wynosi 225.000 zł.

Co istotne, zgodnie z przepisem przejściowym (por. art. 30 ustawy z dnia 2 grudnia 2021 r. o zmianie ustawy o elektromobilności i paliwach alternatywnych oraz niektórych innych ustaw; Dz. U. poz. 2269 ze zm.), nowe regulacje w zakresie amortyzacji nie znajdują zastosowania do pojazdów z napędem spalinowym (także hybryd) wprowadzonych do ewidencji środków trwałych przed 1 stycznia 2026 r. W ich przypadku stosuje się regulacje obowiązujące do 31 grudnia 2025 r., czyli limit 150.000 zł.

Natomiast w przypadku samochodów osobowych napędzanych silnikiem spalinowym, wprowadzonych do ewidencji od początku 2026 r. w zależności od poziomu emisyjności silnika spalinowego takiego pojazdu, możliwe będą przedstawione w przykładzie 2 i 3 rozliczenia amortyzacji uwzględniające limit 100.000 zł albo 150.000 zł.

Jak już wspomniano, w stosunku do pojazdów elektrycznych oraz napędzanych wodorem od 1 stycznia 2026 r. nie zostały wprowadzone żadne zmiany, w związku z czym odpisy amortyzacyjne dotyczące takich pojazdów, bez względu na moment ich nabycia i wprowadzenia do ewidencji podatnika, mogą przebiegać w sposób przedstawiony w przykładzie 4.

Dodajmy, że "nowe limity" (100.000 zł i 150.000 zł) związane z poziomem emisyjności pojazdów z napędem spalinowym od 1 stycznia 2026 r. dotyczą również opłat wynikających z umowy leasingu operacyjnego, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Limit stosuje się do części kapitałowej opłaty, a kosztem podatkowym może być jej część w wysokości ustalonej w takiej proporcji, w jakiej kwota 100.000 zł/150.000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy. W przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym lub pojazdem napędzanym wodorem, niezmiennie obowiązuje limit 225.000 zł.

Co istotne, "nowe" limity dotyczą także rozliczania opłat wynikających z umów leasingu, najmu, dzierżawy zawartych przed 1 stycznia 2026 r. (ustawodawca nie wprowadził bowiem przepisów przejściowych w tym zakresie, tak jak w przypadku amortyzacji aut osobowych).

2.2. Ustalenie poziomu emisji CO₂ dla samochodu spalinowego

Podatnik, aby mógł prawidłowo obliczyć wartość odpisu amortyzacyjnego dla potrzeb jego zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, musi ustalić, jaki poziom emisyjności wykazuje silnik zamontowany w danym pojeździe. Przepisy podatkowe wskazują jednoznacznie, że emisję CO₂ określa się na podstawie danych zawartych w centralnej ewidencji pojazdów, o której mowa w art. 80a ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1251 ze zm.).

Najprostszym narzędziem zapewniającym pozyskanie informacji w tym zakresie jest bezpłatna funkcjonalność dostępna na stronie internetowej Ministerstwa Finansów (www.gov.pl) o nazwie "Sprawdź historię pojazdu". Użytkownik po wpisaniu numeru rejestracyjnego pojazdu, jego numeru VIN oraz daty pierwszej rejestracji, uzyskuje dostęp do aktualnych danych z państwowego rejestru Centralnej Ewidencji Pojazdów (dalej: CEP) oraz rejestrów zagranicznych, w tym zawartych tam m.in. przedmiotowych informacji dotyczących poziomu emisyjności silnika spalinowego, jakim dany pojazd jest napędzany.

Należy mieć jednak świadomość, że informacje wynikające z CEP często są niekompletne. Zdarza się, że informacje dotyczące pojazdu tej samej marki - w odniesieniu do konkretnego pojazdu - mogą mieć różny zakres. Niejednokrotnie brakuje właśnie danych o emisyjności pojazdu. W takich przypadkach konieczna wydaje się być interwencja podatnika we właściwym wydziale komunikacji skutkująca wprowadzeniem w CEP stosownych zmian.

Zauważmy, że w praktyce problematyczne może być również ustalenie emisyjności w przypadku tzw. hybryd, tj. samochodów napędzanych zespołem silnika spalinowego i silnika elektrycznego (czy większej ilości silników elektrycznych). W przypadku takich pojazdów w wydanych przez producentów dokumentach homologacyjnych mogą pojawić się informacje mówiące o emisyjności silnika spalinowego (najczęściej większej od 100 g CO₂/km, emisyjności silnika elektrycznego (najczęściej bliskiej 0 g CO₂/km) oraz emisyjności w cyklu mieszanym (wartość ważona z udziałem napędu elektrycznego najczęściej znacznie niższej od 50 g CO₂/km). W informacjach zawartych w CEP nie zawsze podawane są wszystkie parametry emisyjności, często jest to wyłącznie emisyjność silnika spalinowego. Nie jest więc wówczas uwzględniana wartość faktycznej emisyjności pojazdu, który ze swej istoty nie jeździ wyłącznie na napędzie silnika spalinowego, lecz również na napędzie silnika (silników) elektrycznego. Mogłoby się zatem wydawać, że bardziej zasadnym byłoby uwzględnienie parametru uśrednionego (będącego wypadkową emisji silnika spalinowego i elektrycznego). Niestety konstrukcja przepisów zawartych w ustawach podatkowych nie dopuszcza takich uśrednień. Przepisy odnoszą się bowiem wprost do poziomu emisyjności silnika spalinowego, a nie emisyjności pojazdu. W związku z tym wykazywanie niskich wartości emisji w cyklu mieszanym (silnika spalinowego i elektrycznego) dla limitów podatkowych pozostaje bez znaczenia.

Potwierdzenie takiego stanowiska można odnaleźć w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 23 stycznia 2026 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.1004.2025.2.MT. W odpowiedzi dotyczącej zasadności wykorzystania informacji zawartych w systemie CEPiK dotyczących emisji silnika spalinowego bez uwzględnienia charakterystyki hybrydowej pojazdu wynikającej z dokumentów homologacyjnych, organ podatkowy stwierdził:

"(...) Pana wątpliwość budzi fakt, czy w celu określenia limitu kosztów uzyskania przychodów z tytułu zużycia samochodu osobowego należy wziąć pod uwagę dane dotyczące tego samochodu zawarte w Centralnej Ewidencji Pojazdów, czy dane określone w dokumentach homologacyjnych pojazdu.

Należy zaznaczyć, że emisja CO₂ dla celów podatkowych, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2026 r., ustalana jest na podstawie oficjalnych danych z Centralnej Ewidencji Pojazdów (CEPiK). System ten jest źródłem informacji, które są przypisane do konkretnego modelu i wersji silnikowej i pochodzą z oficjalnej homologacji. W systemie tym widnieje wartość pełnego raportu homologacyjnego, odnosząca się do pracy silnika spalinowego, bez wsparcia elektryka.

Wobec tego, mając na uwadze powołane uprzednio przepisy prawa, w tym - w szczególności - art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2026 r. oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia stwierdzam, że w celu ustalenia limitu kosztów uzyskania przychodów z tytułu zużycia samochodu osobowego należy wziąć pod uwagę dane dotyczące tego samochodu zawarte w Centralnej Ewidencji Pojazdów (bez względu na rozbieżności występujące pomiędzy parametrami emisji CO₂ określonymi w dokumentach homologacyjnych, a określonymi w Centralnej Ewidencji Pojazdów).

Przepis ten w swej treści nie zawiera żadnego wyjątku, co do wysokości limitu, ani też nie odwołuje się do ustalania parametrów emisji CO₂ na podstawie innych danych, aniżeli zawartych w Centralnej Ewidencji Pojazdów, o której mowa w art. 80a ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym.

W związku z tym do używanego przez Pana w działalności gospodarczej na podstawie leasingu operacyjnego samochodu osobowego, dla którego zgodnie z danymi zawartymi w Centralnej Ewidencji Pojazdów wartość emisji CO₂ wynosi 136 g CO₂/km, od 1 stycznia 2026 r. będzie miał zastosowanie nowy niższy limit w wysokości 100.000 zł.

Zatem nie ma Pan prawa do zastosowania limitu 150.000 zł powołując się na rzeczywiste parametry emisji pojazdu wynikające z homologacji. (...)"