Jak już wielokrotnie informowaliśmy, od 1 stycznia 2026 r. w odniesieniu do pojazdów z napędem spalinowym (także hybryd) weszły w życie zmiany wprowadzające podział takich pojazdów, tj. na napędzane silnikami emitującymi poniżej 50 g CO2/km oraz silnikami emitującymi od 50 g CO2/km. W odniesieniu do tych pierwszych obowiązuje limit 150.000 zł (czyli taki sam, jaki obowiązywał do pojazdów innych niż elektryczne i napędzanych wodorem do końca 2025 r.), zaś do drugiej grupy pojazdów stosuje się limit 100.000 zł.
W przypadku samochodów elektrycznych oraz napędzanych wodorem nie wprowadzono żadnych zmian co oznacza, że limit ten nadal wynosi 225.000 zł.
Co istotne, zgodnie z przepisem przejściowym (por. art. 30 ustawy z dnia 2 grudnia 2021 r. o zmianie ustawy o elektromobilności i paliwach alternatywnych oraz niektórych innych ustaw; Dz. U. poz. 2269 ze zm.), nowe regulacje w zakresie amortyzacji nie znajdują zastosowania do pojazdów z napędem spalinowym (także hybryd) wprowadzonych do ewidencji środków trwałych przed 1 stycznia 2026 r. W ich przypadku stosuje się regulacje obowiązujące do 31 grudnia 2025 r., czyli limit 150.000 zł.
| Przykład 1
Pojazd spalinowy (niezależnie od poziomu emisyjności) nabyty i wprowadzony do ewidencji przed 1 stycznia 2026 r. Podatnik w grudniu 2025 r., na potrzeby prowadzonej działalności, zakupił samochód osobowy o wartości początkowej 300.000 zł, wprowadził go do ewidencji i od stycznia 2026 r. rozpoczął jego amortyzację, przyjmując stawkę amortyzacyjną w wysokości 20% rocznie. Odpisy amortyzacyjne w styczniu 2026 r. i miesiącach kolejnych, aż do zakończenia amortyzacji z podziałem na część stanowiącą koszt uzyskania przychodów (KUP) i niestanowiącą takich kosztów (NKUP) - z uwzględnieniem limitu 150.000 zł - będą przedstawiały się następująco: a) roczny odpis amortyzacyjny: b) miesięczny odpis amortyzacyjny: c) ustalenie wskaźnika służącego wyodrębnieniu KUP: d) część odpisu amortyzacyjnego stanowiąca koszt podatkowy: e) część odpisu amortyzacyjnego niestanowiąca kosztu uzyskania przychodów: |
Natomiast w przypadku samochodów osobowych napędzanych silnikiem spalinowym, wprowadzonych do ewidencji od początku 2026 r. w zależności od poziomu emisyjności silnika spalinowego takiego pojazdu, możliwe będą przedstawione w przykładzie 2 i 3 rozliczenia amortyzacji uwzględniające limit 100.000 zł albo 150.000 zł.
| Przykład 2
Pojazd z silnikiem spalinowym o emisyjności od 50 g CO2/km wprowadzony do ewidencji od 1 stycznia 2026 r. Podatnik w styczniu 2026 r., na potrzeby prowadzonej działalności, zakupił samochód osobowy o wartości początkowej 300.000 zł, wprowadził go do ewidencji i od lutego br. rozpoczął jego amortyzację, przyjmując stawkę amortyzacyjną w wysokości 20% rocznie. Emisyjność silnika spalinowego tego pojazdu wynosiła 140 g CO2/km, co oznaczało konieczność stosowania limitu amortyzacji w wysokości 100.000 zł. Począwszy od lutego br. i w kolejnych miesiącach, aż do zakończenia amortyzacji, odpis amortyzacyjny z podziałem na część stanowiącą koszt uzyskania przychodów (KUP) i niestanowiącą takich kosztów (NKUP) - z uwzględnieniem limitu 100.000 zł - będzie przedstawiał się następująco: a) roczny odpis amortyzacyjny: b) miesięczny odpis amortyzacyjny: c) ustalenie wskaźnika służącego wyodrębnieniu KUP (w zaokrągleniu): d) część odpisu amortyzacyjnego stanowiąca koszt podatkowy: e) część odpisu amortyzacyjnego niestanowiąca kosztu uzyskania przychodów: |
| Przykład 3
Pojazd z silnikiem spalinowym o emisyjności poniżej 50 g CO2/km wprowadzony do ewidencji od 1 stycznia 2026 r. Podatnik w styczniu 2026 r., na potrzeby prowadzonej działalności zakupił samochód osobowy o wartości początkowej 300.000 zł, wprowadził go do ewidencji i od lutego 2026 r. rozpoczął jego amortyzację, przyjmując stawkę amortyzacyjną w wysokości 20% rocznie. Emisyjność silnika spalinowego tego pojazdu wynosiła 40 g CO2/km, co oznaczało możliwość stosowania limitu amortyzacji w wysokości 150.000 zł. Począwszy od lutego br. i w kolejnych miesiącach, aż do zakończenia amortyzacji, odpis amortyzacyjny z podziałem na część stanowiącą koszt uzyskania przychodów (KUP) i niestanowiącą takich kosztów (NKUP) - z uwzględnieniem limitu 150.000 zł - będzie wynosił tyle samo, co odpis naliczony w przykładzie 1. |
Jak już wspomniano, w stosunku do pojazdów elektrycznych oraz napędzanych wodorem od 1 stycznia 2026 r. nie zostały wprowadzone żadne zmiany, w związku z czym odpisy amortyzacyjne dotyczące takich pojazdów, bez względu na moment ich nabycia i wprowadzenia do ewidencji podatnika, mogą przebiegać w sposób przedstawiony w przykładzie 4.
| Przykład 4
Pojazd elektryczny (zarówno wprowadzony do ewidencji przed 1 stycznia 2026 r., jak i po tej dacie) Podatnik w styczniu 2026 r., na potrzeby prowadzonej działalności, zakupił samochód osobowy o wartości początkowej 300.000 zł, wprowadził go do ewidencji i od lutego 2026 r. rozpoczął jego amortyzację, przyjmując stawkę amortyzacyjną w wysokości 20% rocznie. Odpisy amortyzacyjne w lutym 2026 r. i miesiącach kolejnych, aż do zakończenia amortyzacji z podziałem na część stanowiącą koszt uzyskania przychodów (KUP) i niestanowiącą takich kosztów (NKUP) - z uwzględnieniem limitu 225.000 zł - będą przedstawiały się następująco: a) roczny odpis amortyzacyjny: b) miesięczny odpis amortyzacyjny: c) ustalenie wskaźnika służącego wyodrębnieniu KUP: d) część odpisu amortyzacyjnego stanowiąca koszt podatkowy: e) część odpisu amortyzacyjnego niestanowiąca kosztu uzyskania przychodów: |
Dodajmy, że "nowe limity" (100.000 zł i 150.000 zł) związane z poziomem emisyjności pojazdów z napędem spalinowym od 1 stycznia 2026 r. dotyczą również opłat wynikających z umowy leasingu operacyjnego, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Limit stosuje się do części kapitałowej opłaty, a kosztem podatkowym może być jej część w wysokości ustalonej w takiej proporcji, w jakiej kwota 100.000 zł/150.000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy. W przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym lub pojazdem napędzanym wodorem, niezmiennie obowiązuje limit 225.000 zł.
Co istotne, "nowe" limity dotyczą także rozliczania opłat wynikających z umów leasingu, najmu, dzierżawy zawartych przed 1 stycznia 2026 r. (ustawodawca nie wprowadził bowiem przepisów przejściowych w tym zakresie, tak jak w przypadku amortyzacji aut osobowych).