| Jeżeli spółka otrzymała nieodpłatnie towary (wykazała przychód podatkowy), a następnie ich wartość została uwzględniona w cenie świadczonej usługi, to wartość tych towarów może być kosztem uzyskania przychodów (do wysokości rozpoznanego wcześniej przychodu podatkowego). |
(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 sierpnia 2026 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.323.2026.1.EWJ)
Podstawa prawna
Na podstawie art. 15 ust. 1i ustawy o PDOP, w przypadku odpłatnego zbycia m.in. rzeczy otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, w związku z którymi został określony przychód, a także w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy, praw lub innych świadczeń będących przedmiotem wykonania świadczenia niepieniężnego, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji dokonanej zgodnie z odrębnymi przepisami, jest odpowiednio (pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych):
1) wartość przychodu określonego na podstawie art. 12 ust. 5 i 6 albo
2) wartość przychodu określonego na podstawie art. 12 ust. 5a i 6a powiększona o wydatki na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw albo innych świadczeń, albo
3) równowartość wierzytelności (należności) uregulowanej przez wykonanie świadczenia niepieniężnego (w naturze), pomniejszonej o naliczony w związku z przekazaniem tego świadczenia niepieniężnego podatek od towarów i usług.
| Przepis ustawy o PDOP | Treść przepisu | ||||||||
| art. 12 ust. 5 | wartość otrzymanych rzeczy lub praw, w tym otrzymanych nieodpłatnie, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania (z zastrzeżeniem) | ||||||||
| art. 12 ust. 5a | wartością rzeczy lub praw częściowo odpłatnych stanowiącą przychód podatnika jest różnica między wartością tych rzeczy lub praw, ustaloną według określonych wyżej zasad, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika | ||||||||
| art. 12 ust. 6 | wartość świadczeń w naturze, w tym nieodpłatnych świadczeń, ustala się:
|
||||||||
| art. 12 ust. 6a | wartością świadczeń częściowo odpłatnych stanowiącą przychód podatnika jest różnica między wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 6, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika |
Stan faktyczny i stanowisko podatnika
W rozpatrywanej sprawie spółka, prowadząca działalność gospodarczą w zakresie inwestycji budowlanych, otrzymywała od kontrahentów nieodpłatnie towary służące tej działalności. Z tego tytułu spółka wykazywała przychód z nieodpłatnych świadczeń, według wartości rynkowej ww. towarów. Następnie towary te były przez spółkę wykorzystywane przy świadczeniu przez spółkę usług na rzecz klientów (wynagrodzenie za usługi uwzględniało wartość tych towarów). Towary te nie były wyszczególniane na fakturze w odrębnej pozycji, gdyż ekonomicznie i funkcjonalnie stanowiły element świadczonej na rzecz klienta usługi.
Spółka uważała, że będzie uprawniona do rozpoznania kosztu uzyskania przychodów w wysokości wartości przychodu uprzednio rozpoznanego z tytułu nieodpłatnego otrzymania towarów - na podstawie art. 15 ust. 1i ustawy o PDOP. W celu potwierdzenia słuszności swojego stanowiska wystąpiła do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację indywidualną w tej sprawie.
Stanowisko Dyrektora KIS
Organ podatkowy uznał stanowisko spółki za prawidłowe i wskazał, że na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy. Organ podatkowy stwierdził, że aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, między nim a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku musi mieć wpływ na powstanie, zwiększenie lub zabezpieczenie tego przychodu.
Odnosząc się do przedstawionego przez spółkę stanu faktycznego organ podatkowy uznał, że jeżeli nabywane nieodpłatnie towary są następnie przekazywane klientowi w taki sposób, iż zbywane są w ramach świadczonej przez spółkę usługi na rzecz klienta, a wartość tych towarów zawarta jest w cenie usługi, to spółka będzie mogła - na podstawie art. 15 ust. 1i ustawy o PDOP - określić koszty uzyskania przychodów z tego tytułu do wysokości rozpoznanego wcześniej przychodu podatkowego. Jak stwierdził organ podatkowy:
"(...) w przypadku odpłatnego zbycia w ramach świadczonej przez spółkę (...) usługi na rzecz klienta nieodpłatnie otrzymanych towarów, których wartość zawarta jest w cenie usługi, powinni Państwo (...) ustalić koszt uzyskania przychodu w wartości rozpoznanego przychodu podatkowego w momencie nieodpłatnego otrzymania rzeczy/towaru. W konsekwencji Państwa stanowisko we wnioskowanym zakresie należy uznać za prawidłowe. (...)"