Prowadzę działalność gospodarczą w zakresie usług transportowych. W lutym 2024 r. wykonałem usługę na rzecz spółki cywilnej, w której wspólnikami są mój syn i synowa. Czy w ewidencji VAT powinienem taką usługę oznaczyć jako usługę wykonaną na rzecz podmiotu powiązanego?
W § 10 ust. 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku VAT (Dz. U. z 2019 r. poz. 1988 ze zm.), określono, że w przypadku istnienia między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą powiązań, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), przy wykazaniu transakcji w ewidencji w zakresie podatku należnego w pliku JPK_VAT należy, co do zasady, stosować oznaczenie TP.
Przy czym art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT odwołuje się do powiązań w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 5 ustawy o pdof (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) i art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o pdop (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.). Jak wynika z tych przepisów, za podmioty powiązane uważa się m.in. podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
- ten sam inny podmiot lub
- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot.
Zaś przez wywieranie znaczącego wpływu rozumie się m.in. pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.
Zgodnie z art. 617 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego (Dz. U. z 2023 r. poz. 2809) krewnymi w linii prostej są osoby, z których jedna pochodzi od drugiej. Krewnymi w linii bocznej są osoby, które pochodzą od wspólnego przodka, a nie są krewnymi w linii prostej. Stopień pokrewieństwa określa się według liczby urodzeń, wskutek których powstało pokrewieństwo.
W sytuacji wskazanej w pytaniu faktury wystawiane przez firmę ojca na rzecz spółki cywilnej w której współudziałowcami są jego syn i synowa, powinny być oznaczone w ewidencji sprzedaży VAT symbolem TP.
Przy czym należy tutaj wskazać, że Czytelnik powinien także w części ewidencyjnej dotyczącej sprzedaży pliku JPK_VAT zastosować oznaczenie GTU_13, które jest stosowane w przypadku świadczenia usług transportowych i gospodarki magazynowej (PKWiU 49.4, 52.1).
|
Przykład Podatnik świadczący usługi transportowe wykonał w lutym 2024 r. usługę polegającą na przewozie towarów na rzecz spółki cywilnej, w której współwłaścicielami są jego syn i synowa. Wobec tego faktura wystawiona przez podatnika (ojca) powinna być oznaczona w ewidencji sprzedaży VAT symbolem TP ze względu na istnienie powiązań o charakterze rodzinnym. Ponadto z uwagi na wykonanie usług transportu towarów podatnik powinien oznaczać tę fakturę w pliku JPK_VAT w części ewidencyjnej sprzedaży także kodem GTU_13. |