W 2023 r. spółka z o.o. zaciągnęła kredyt odnawialny w rachunku bieżącym. Umowę zawarto na dwa lata z możliwością jej przedłużenia. Ze względu na częściowe wykorzystanie tego kredytu na dzień kończący rok obrotowy, tj. 31 grudnia 2023 r., konto 13-0 "Rachunek bieżący" wykazuje saldo Ma. Jak zaprezentować w bilansie saldo tego konta? Czy jeśli umowa dotycząca kredytu w rachunku bieżącym została podpisana na dwa lata, to powinniśmy wykazać go jako zobowiązanie długoterminowe?
Bez względu na okres, na który spółka z o.o. zawarła umowę na kredyt odnawialny w rachunku bieżącym, ujemne saldo konta 13-0 "Rachunek bieżący" powinno zostać wykazane w bilansie jako zobowiązanie krótkoterminowe.
Na skutek zawartej z bankiem umowy dotyczącej kredytu odnawialnego powiększone zostaje saldo środków pieniężnych dostępnych na tym rachunku do ustalonego w umowie limitu zadłużenia. W związku z tym na danym rachunku bankowym jednostki ze względu na wykorzystanie części lub całości limitu występuje saldo ujemne. W księgach nie ujmuje się przyznania limitu kredytowego w rachunku bieżącym. Księguje się w nich tylko pobraną przez bank prowizję za przyznanie tego kredytu oraz naliczone odsetki od wykorzystanej w danym okresie kwoty kredytu. Zarówno prowizję, jak i odsetki, na podstawie art. 42 ust. 3 ustawy o rachunkowości, zalicza się do kosztów finansowych. W przypadku kredytu odnawianego w rachunku bieżącym ich wartość można zaksięgować:
- Wn konto 75-1 "Koszty finansowe",
- Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący".
Z pytania wynika, że spółka z o.o. skorzystała z przyznanej linii kredytowej w rachunku bieżącym, co spowodowało powstanie salda kredytowego (po stronie Ma) na koncie 13-0 "Rachunek bieżący". Jego wartość oznacza kwotę faktycznego zadłużenia spółki wobec banku. W bilansie figurujące na ostatni dzień roku obrotowego ujemne saldo konta 13-0 spółka powinna zaprezentować w pasywach jako otrzymany kredyt. Wykazaniu w bilansie podlega tylko stan faktycznego zadłużenia na dzień bilansowy, a nie kwota przyznanego limitu. Zawsze jest ono prezentowane jako zobowiązanie krótkoterminowe - bez względu na okres obowiązywania zawartej umowy z bankiem.
Zatem, jeśli spółka z o.o. sporządza bilans według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości, ujemne saldo konta 13-0 wykaże w pasywach w pozycji B.III.3 lit. a) "Zobowiązania krótkoterminowe wobec pozostałych jednostek - kredyty i pożyczki". Przy sporządzaniu bilansu z wykorzystaniem załącznika nr 5 (jednostki małe), zaprezentuje je w pasywach w pozycji B.III lit. a) "Zobowiązania krótkoterminowe, w tym: z tytułu kredytów i pożyczek". Jeżeli przygotowuje bilans według załącznika nr 4, czyli dla jednostek mikro, saldo to wykaże w pasywach w pozycji B "Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania, w tym: zobowiązania z tytułu kredytów i pożyczek".