Fakt zawieszenia działalności gospodarczej nie ma wpływu na zmniejszenie kwoty limitu uprawniającej do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT.
O CO PYTAŁ PODATNIK?
Z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej zwrócił się mężczyzna, który w dniu 1 czerwca 2016 r. otworzył jednoosobową działalność gospodarczą. Działalność tę zawiesił w dniu 30 czerwca 2018 r. Wznowienie działalności nastąpiło z dniem 4 lipca 2023 r.
Podatnik zapytał, w jakiej wysokości przysługuje mu zwolnienie z VAT w 2023 r. po wznowieniu działalności gospodarczej, czy jest to 200.000 zł w pełnej wysokości czy proporcjonalnie do dni prowadzenia działalności gospodarczej.
Zdaniem podatnika w 2023 r. przysługuje mu zwolnienie w pełnej wysokości 200.000 zł. Zawieszenie działalności nie wpływa na limit określony w art. 113 ustawy o VAT. Wznowienie działalności gospodarczej po ponad 5 latach jej zawieszenia nie jest traktowane jako nowa działalność. Jest to cały czas ta sama działalność, wykonywana pod tym samym NIP. W uzasadnieniu swojego stanowiska podatnik powołał się na interpretację indywidualną Dyrektora KIS z dnia 5 września 2022 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.538.2022.1.
ZDANIEM DYREKTORA KIS:
Dyrektor KIS, uznając stanowisko podatnika za prawidłowe, przypomniał, że zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Natomiast podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności opodatkowanych, jest zwolniony z VAT, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 200.000 zł.
Organ podatkowy, odnosząc się do wątpliwości podatnika, w pierwszej kolejności wyjaśnił, że ustawa o VAT nie definiuje pojęcia zawieszenia działalności gospodarczej. Kwestia ta uregulowana została m.in. w przepisach ustawy Prawo przedsiębiorców. I tak na podstawie art. 23 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców przedsiębiorca wpisany do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej może zawiesić wykonywanie działalności gospodarczej na czas nieokreślony albo określony, nie krótszy jednak niż 30 dni.
Według Dyrektora KIS zawieszenie działalności gospodarczej samo w sobie nie stanowi zaprzestania wykonywania działalności gospodarczej przez podatnika. Podatnik, który zawiesza prowadzenie działalności gospodarczej na pewien czas, nadal pozostaje podatnikiem podatku VAT, z tym że w okresie zawieszenia wykonywania działalności przedsiębiorca nie prowadzi aktywnej działalności. Zgłoszenie zawieszenia działalności gospodarczej nie oznacza zatem ustania bytu przedsiębiorcy, a jedynie przerwę w wykonywaniu działalności gospodarczej.
Dyrektor KIS stwierdził, że w przedstawionej sytuacji podatnik, po wznowieniu zawieszonej działalności gospodarczej, nie jest uznawany za podatnika rozpoczynającego działalność, lecz występuje jako podatnik kontynuujący tę działalność. W związku z tym kwota limitu 200.000 zł, wynikająca z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, dająca prawo do zwolnienia od podatku VAT, dotyczy podatnika w pełnej wysokości, niezależnie od zawieszenia działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego, a następnie jej wznowienia (w kolejnych latach). Zdaniem organu fakt zawieszenia działalności gospodarczej pozostaje bez wpływu na zmniejszenie kwoty limitu uprawniającej do korzystania ze zwolnienia z VAT. Zatem po wznowieniu przez podatnika działalności gospodarczej w dniu 4 lipca 2023 r., limit do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, na 2023 r. wynosi 200.000 zł.
(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 stycznia 2024 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.785.2023.1.MG)