W przypadku darowizny mamy do czynienia z nieodpłatnym, jednostronnym świadczeniem. W efekcie darczyńca nie otrzymuje żadnych wartości pieniężnych ani innego przysporzenia majątkowego. Tym samym przekazanie w drodze darowizny samochodu wykupionego z leasingu nie wywoła żadnych skutków podatkowych po stronie darczyńcy. Stąd ta czynność prawna będzie obojętna podatkowo na gruncie pdof, co oznacza, że nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
O CO PYTAŁ PODATNIK?
Podatniczka prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług transportowych i pośrednictwa handlowego, będąc czynnym podatnikiem VAT. Zawarła ona umowę leasingu operacyjnego na samochód osobowy, który wykorzystywany był na cele prowadzonej działalności gospodarczej. W związku z tym z faktur dokumentujących czynsze leasingowe odliczała 50% podatku naliczonego VAT.
Umowa leasingu zakończyła się 15 listopada 2023 r., a podatniczka skorzystała z opcji wykupu tego samochodu. Faktura sprzedaży została wystawiona przez leasingodawcę na dane jej działalności gospodarczej. Podatniczka nie wprowadziła jednak tego samochodu do swojej firmy, nie rozliczyła jego nabycia w kosztach podatkowych, nie ujmowała również w nich wydatków związanych z jego eksploatacją. Po wykupie pojazdu zamierza przekazać go umową darowizny mężowi, z którym w trakcie małżeństwa zawarła umowę rozdzielności majątkowej. Mąż będzie korzystać z samochodu jedynie do celów prywatnych. W zaprezentowanej sytuacji podatniczka miała wątpliwości, czy w przypadku darowizny samochodu po jej stronie nie wystąpi przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych. O rozstrzygnięcie tej kwestii wystąpiła do Dyrektora KIS.
ZDANIEM DYREKTORA KIS:
Dyrektor KIS w wydanej interpretacji wskazał, że w oparciu o art. 14 ust. 2 pkt 19 ustawy o pdof przychodami z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia składników będących rzeczami ruchomymi, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą na podstawie umowy, o której mowa w art. 23b ust. 1 ustawy o pdof, czyli umowy leasingu. Przychody te podlegają opodatkowaniu, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
Natomiast celem darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Może ona polegać zarówno na przesunięciu do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych formach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie majątku obdarowanego - do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów. Stąd darowizna samochodu wykupionego z leasingu nie spowoduje u podatniczki powstania przychodu opodatkowanego pdof.
(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 stycznia 2024 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.1002.2023.3.JK3)