Spółka jawna osób fizycznych na koncie 75-1 "Koszty finansowe" (w analityce: NKUP) ujmuje odsetki od nieterminowej zapłaty podatku (należności publicznoprawnych). Jaki znacznik podatkowy nadawany dla potrzeb JPK_KR_PD jest odpowiedni dla tego konta? Czy właściwy będzie znacznik PD4?
Według ustawy o rachunkowości odsetki zalicza się do kosztów i przychodów działalności finansowej (na podstawie art. 42 ust. 3 ustawy). Dlatego należne odsetki za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych wskazane jest ująć w księgach rachunkowych zapisem:
- Wn konto 75-1 "Koszty finansowe",
- Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne".
Z kolei zapłatę odsetek można ująć w księgach rachunkowych zapisem:
- Wn konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne",
- Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący".
W świetle art. 23 ust. 1 pkt 18 ustawy o pdof (Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych i innych należności, do których stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. W ewidencji analitycznej do konta wynikowego 75-1 można więc wykazać odsetki za nieterminową zapłatę należności budżetowych jako NKUP (niestanowiące kosztów uzyskania przychodów). Kontu temu należy wówczas przypisać odpowiedni znacznik podatkowy.
Znaczniki podatkowe z grupy PD4 służące do oznaczania kont wynikowych dzielą się na:
- PD4 "Koszty nieuznawane za koszty uzyskania przychodów (trwałe różnice pomiędzy zyskiem/stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych)",
- PD4_1 "Koszty nieuznawane za koszty uzyskania przychodów (trwałe różnice) związane z przychodami, w stosunku do których nie stosuje się przepisów ustawy o podatku dochodowym",
- PD4_2 "Koszty nieuznawane za koszty uzyskania przychodów (trwałe różnice) związane z przychodami, które nie są zaliczane do przychodów podatkowych",
- PD4_3 "Koszty nieuznawane za koszty uzyskania przychodów (trwałe różnice) związane z dochodami (przychodami) wolnymi".
Znacznik podatkowy PD4 przypisuje się do trwałych różnic pomiędzy zyskiem/stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych, do których nie mają zastosowania znaczniki PD4_1, PD4_2, PD4_3.
Odsetki za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych nie mieszczą się w zakresach znaczników PD4_1, PD4_2, PD4_3, dlatego właściwe będzie przypisanie do konta wynikowego kosztów finansowych, na którym zostały ujęte te odsetki jako NKUP, znacznika podatkowego PD4.