1) Czy fundacja rodzinna składa CIT-8?
Co do zasady, fundacja rodzinna jest zwolniona z podatku dochodowego (art. 6 ust. 1 pkt 25 updop). Musi ona zapłacić 15% CIT dopiero w momencie przekazania (lub postawienia do dyspozycji) świadczeń na rzecz beneficjenta albo przekazania mu mienia wskutek jej rozwiązania. Opodatkowane 15% CIT są też tzw. ukryte zyski w rozumieniu art. 24q ust. 1a updop. Wysokość osiągniętego dochodu (przychodu) i należnego podatku od przychodów fundacja rodzinna wykazuje w deklaracji CIT-8FR.
Jednak, jeśli prowadzi działalność wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej, to jest zobowiązana złożyć zeznanie CIT-8 (z załącznikiem CIT/F) i uregulować należny podatek. W tym przypadku stawka wynosi 25%.
2) Spółka z o.o. w 2023 r. rozpoczęła swoją działalność. Jej pierwszy rok podatkowy trwał kilka miesięcy i zakończył się 31 grudnia 2023 r. Do końca roku nie miała przychodów i nie ponosiła kosztów. Czy ma obowiązek sporządzić za ten okres CIT-8?
Brak jakichkolwiek przychodów i kosztów uzyskania przychodów, nie wyłącza obowiązku złożenia zeznania CIT-8. Co do zasady (poza wyjątkami wskazanymi w art. 27 ust. 1 updop), w ustawie o CIT nie istnieje przepis, który by zwalniał podatnika z tego obowiązku. Wobec tego nawet wtedy, gdy spółka nie osiągała przychodów i nie poniosła kosztów, jest zobowiązana złożyć CIT-8.
3) Spółka z o.o. nie pełni funkcji płatnika, tj. nie zatrudnia pracowników ani zleceniobiorców, a zarazem nie osiąga żadnych dochodów. Czy może złożyć CIT-8 w formie papierowej?
Stosownie do art. 27a updop, zeznanie CIT-8 może być składane w wersji papierowej, jeżeli podatnik:
- osiąga wyłącznie dochody zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 updop oraz
- nie ma obowiązku sporządzania deklaracji lub informacji związanych z podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Brak dochodów nie jest tym samym co uzyskiwanie wyłącznie dochodów zwolnionych z opodatkowania. Tymczasem jest to jeden z dwóch warunków, od których zależy możliwość złożenia CIT-8 w formie papierowej. Spółka musi więc w wyznaczonym ustawowo terminie złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie podatkowe w formie elektronicznej. Tak też wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 listopada 2023 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.563.2023.1.KM.
4) Spółka z o.o., której rok podatkowy jest tożsamy z rokiem kalendarzowym, w 2023 r. wpłacała miesięczne zaliczki na podatek dochodowy ustalane w podstawowej formie. Spółka nie uiściła zaliczki na podatek dochodowy za wrzesień 2023 r. Czy urząd skarbowy zorientuje się, że spółka nie zapłaciła tej zaliczki?
Podatnicy CIT mają obowiązek wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące (art. 25 ust. 1 updop). Przy czym mogą nie wpłacać miesięcznej zaliczki na podatek dochodowy, jeżeli podatek należny od dochodu osiągniętego od początku roku pomniejszony o sumę zaliczek wpłaconych od początku roku nie przekracza 1.000 zł. W razie przekroczenia tego limitu, wpłacie podlega różnica pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek wpłaconych od początku roku (art. 25 ust. 18 updop).
W części G zeznania CIT-8 wykazuje się "Należne zaliczki" i "Zaliczki zapłacone". Wobec tego informacja o niezapłaconej zaliczce wynikać będzie wprost z CIT-8. Zatem urząd skarbowy pozyska z CIT-8 informację o tym, że spółka nie zapłaciła zaliczki za wrzesień 2023 r.
Dodajmy, że nieuiszczoną w terminie płatności zaliczkę na podatek uważa się za zaległość podatkową (art. 51 § 2 Ordynacji podatkowej). Konsekwencją powstania zaległości podatkowej są obciążenia odsetkowe.
5) Wspólnota mieszkaniowa w 2023 r. uzyskała po raz pierwszy odsetki od terminowych lokat bankowych utworzonych ze środków stanowiących przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Do tej pory składała CIT-8 w wersji papierowej. Czy pomimo otrzymania tych odsetek może złożyć CIT-8 za 2023 r. w formie papierowej?
Jednym z dwóch warunków, od których zależy możliwość złożenia CIT-8 w formie papierowej jest uzyskiwanie wyłącznie dochodów zwolnionych z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 updop.
W myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, wolne od podatku dochodowego są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, społecznych inicjatyw mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego, samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej oraz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa (Dz. U. z 2023 r. poz. 790 ze zm.), uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
W świetle tego przepisu, aby dochód wspólnoty mieszkaniowej korzystał ze zwolnienia od podatku, muszą być spełnione łącznie oba warunki, tj. dochód ten musi:
- zostać uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i
- być przeznaczony na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.
Organy podatkowe uważają, że dochody z odsetek od lokat bankowych nie są dochodami z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Dochody te nie korzystają zatem ze zwolnienia od podatku dochodowego. Nie ma przy tym znaczenia, czy dochody te zostaną przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych. Tak uznał np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 14 września 2023 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.367.2023.2.MR1.
W sytuacji, której dotyczy pytanie, wspólnota mieszkaniowa nie spełnia warunków do złożenia CIT-8 w postaci papierowej. Musi więc w wyznaczonym ustawowo terminie złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie podatkowe w formie elektronicznej.