Spółka z o.o. jest najemcą samochodu osobowego o wartości przekraczającej 150.000 zł. Nie jest to auto elektryczne ani napędzane wodorem. Ponosi koszty z tytułu czynszu najmu oraz miesięczne opłaty serwisowe na rzecz wynajmującego w stałej wysokości (samochód jest serwisowany przez wynajmującego). Opłaty te są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w 75%. Czy do tych opłat należy jednocześnie stosować ograniczenie wynikające z faktu, że wartość auta przekracza 150.000 zł? Czy koszty z tytułu czynszu najmu podlegają limitowaniu z uwagi na wartość samochodu?
Opłaty serwisowe nie podlegają dodatkowemu ograniczeniu w zaliczaniu ich do kosztów uzyskania przychodów, z uwagi na fakt, że wartość auta przekracza 150.000 zł. Natomiast koszty z tytułu czynszu najmu z uwagi na wartość samochodu przekraczającą tę kwotę podlegają limitowaniu w zakresie uznawania ich za koszty podatkowe.
W rozpatrywanym przypadku omówienia wymagają przepisy art. 16 ust. 1 pkt 49a i 51 updop.
Zgodnie z treścią art. 16 ust. 1 pkt 49a updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów dotyczących samochodu osobowego opłat wynikających z umowy leasingu, o której mowa w art. 17a pkt 1 updop, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, z wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150.000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy.
Z kolei z treści art. 16 ust. 1 pkt 51 updop wynika, że z kosztów uzyskania przychodów ustawodawca wyłączył 25% poniesionych wydatków, z zastrzeżeniem niemającym zastosowania w omawianym przypadku, z tytułu kosztów używania samochodu osobowego na potrzeby działalności gospodarczej - jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika.
Ustawodawca nie wskazał, jakie wydatki uznaje się za poniesione z tytułu używania samochodu. Ministerstwo Finansów w piśmie nadesłanym do naszego Wydawnictwa 16 sierpnia 2019 r. wyjaśniło, że przez koszty używania samochodu osobowego należy rozumieć koszty związane z jego bieżącym wykorzystywaniem w prowadzonej działalności gospodarczej, np. zakup paliwa, koszty przeglądu, naprawy, wymiany płynów, jak również opłaty rejestracyjne.
Z treści pytania wynika, że spółka ponosi miesięczne opłaty serwisowe na rzecz wynajmującego, który serwisuje używane przez nią auto, a więc zakładamy, że w ramach tej usługi np. wymienia opony, sprawdza poziom płynów, dokonuje ich wymiany, naprawia auto w razie awarii. Opłaty serwisowe ponoszone przez spółkę mieszczą się więc w pojęciu kosztów używania i jeśli najęty samochód służy również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą spółki, wówczas rzeczywiście tylko 75% tych wydatków spółka ma prawo zaliczać do kosztów uzyskania przychodów. Wspomniane opłaty nie podlegają innym ograniczeniom w zaliczaniu ich do kosztów podatkowych, np. z powodu wartości samochodu przekraczającej 150.000 zł. Takie limitowanie dotyczy innej sytuacji, m.in. wskazanej w treści art. 16 ust. 1 pkt 49a updop, na podstawie którego najemca powinien wykluczyć z kosztów uzyskania przychodów część kwoty opłacanego czynszu najmu, tj. w wysokości przekraczającej jej część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150.000 zł pozostaje do wartości najętego samochodu. W rezultacie spółka powinna ograniczyć koszty podatkowe z tytułu czynszu najmu, zgodnie z dyspozycją tego przepisu.