Koszty uzyskania przychodów

Wydatków na nabycie lub wytworzenie środka trwałego nie odnosi się bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów. Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 1 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,

b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż grunty lub prawo wieczystego użytkowania gruntów, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części,

c) ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 updop powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.

Wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1 updop, są jednak kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.

Trzeba jednak zauważyć, że jeśli środkiem trwałym jest nabyty samochód osobowy, to koszty uzyskania przychodów w przypadku jego odpłatnego zbycia ustala się w oparciu o przepis art. 16 ust. 5i updop. Takimi kosztami są wydatki na nabycie auta, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, w części nieprzekraczającej odpowiednio kwot, o których mowa w powołanym wcześniej art. 16 ust. 1 pkt 4 updop (tj. 225.000 zł albo 150.000 zł), po pomniejszeniu tych wydatków o sumę odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia tego samochodu zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

Dla porządku przypominamy, że przepis art. 16 ust. 5i updop nie ma zastosowania przy ustalaniu kosztu uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia samochodu osobowego, jeżeli ten samochód został uprzednio oddany przez podatnika do odpłatnego używania na podstawie umowy leasingu, o której mowa w art. 17a pkt 1 updop, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, a oddawanie w odpłatne używanie na podstawie takiej umowy stanowi przedmiot działalności podatnika (art. 16 ust. 5j updop).

Z treści pytania wnioskujemy, że wartość nabytego auta nie przekracza 150.000 zł. Wobec tego kosztami uzyskania przychodów w przypadku jego sprzedaży będą wydatki na jego nabycie pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.