Obciążenia podatkowe

Przychód ze stosunku pracy

W myśl art. 12 ust. 1 updof, za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń. W szczególności są to wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona. Zatem dodatkowe wynagrodzenie (tzw. trzynastka) oraz wynagrodzenie za pracę należne za dany miesiąc jest dla pracownika przychodem. Przychód ten powstaje w dacie ich wypłaty lub postawienia do dyspozycji pracownika.

Przy czym zaliczkę na podatek ustala się od dochodu (nie od przychodu) uzyskanego w danym miesiącu. Za dochód uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody w rozumieniu art. 12 updof oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez płatnika, po odliczeniu:

• kosztów uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 pkt 1 albo 3 lub ust. 9 pkt 1-3 updof oraz
• potrąconych przez pracodawcę w danym miesiącu składek na ubezpieczenia społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b lub pkt 2a updof.

Następnie zaliczkę na podatek dochodowy zmniejsza się o kwotę zmniejszającą podatek, o ile pracownik złożył zakładowi pracy stosowne w tej kwestii oświadczenie.

Koszty uzyskania przychodów i kwota zmniejszająca podatek

Pracownikowi osiągającemu przychody w ramach jednego stosunku pracy przysługują koszty uzyskania przychodów, które wynoszą miesięcznie 250 zł (lub 300 zł w przypadku pracownika, którego miejsce stałego lub czasowego zamieszkania położone jest poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, i nie uzyskuje on dodatku za rozłąkę oraz złoży w tej sprawie stosowne oświadczenie). Kwota tych kosztów w danym miesiącu jest stała bez względu na ilość wypłat, które w danym miesiącu otrzymał pracownik. Oznacza to, że nawet jeżeli w danym miesiącu są dwie wypłaty (np. wynagrodzenie zasadnicze i dodatkowe) uwzględnia się tylko jedne miesięczne koszty uzyskania przychodu.

W pojedynczej wysokości stosuje się także kwotę zmniejszającą podatek. Oświadczenie w sprawie stosowania kwoty zmniejszającej podatek można złożyć nie więcej niż trzem płatnikom. W oświadczeniu tym podatnik wskazuje, że płatnik jest uprawniony do pomniejszenia zaliczki o kwotę stanowiącą:

• 1/12 kwoty zmniejszającej podatek (300 zł) albo
• 1/24 kwoty zmniejszającej podatek (150 zł), albo
• 1/36 kwoty zmniejszającej podatek (100 zł).