Czy zleceniodawca uprawniony do wypłaty zasiłków chorobowych z ubezpieczeń społecznych, wypłacając taki zasiłek zleceniobiorcy, może pobrać zaliczkę na podatek, pomimo że zgodnie z obowiązującym prawem nie jest on zobowiązany do dokonania takiej czynności?
Przepisy ustawy o PIT nie zobowiązują zleceniodawcy do poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanego zleceniobiorcy zasiłku chorobowego. Brak obowiązku oznacza jednocześnie brak prawa do dokonania takiej czynności. Osiągnięty z tego tytułu przychód zleceniobiorca obowiązany jest wykazać i opodatkować w zeznaniu podatkowym.
Na podstawie art. 41 ust. 1 updof, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 updof oraz art. 18 updof, osobom objętym w Polsce nieograniczonym obowiązkiem podatkowym, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z nieistotnym w tym przypadku zastrzeżeniem, zaliczki na podatek dochodowy. Zaliczki te pobierają, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 updof oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b updof, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 updof.
Otrzymany przez zleceniobiorcę zasiłek choroby nie mieści się w dyspozycji powołanego przepisu. Nie jest przychodem z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 updof ani przychodem z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 updof.
Zasiłek chorobowy jest kwalifikowany przez ustawodawcę do przychodów z innych źródeł, których katalog określony został w art. 20 updof.
Na podstawie art. 20 ust. 1 updof, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 updof, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17 updof.
Zleceniodawca w przypadku wypłaty zasiłku chorobowego nie pełni funkcji płatnika. Oznacza to, że nie ma obowiązku, ani nie jest uprawniony do poboru zaliczki na podatek z tego tytułu. Na mocy art. 42a updof, obowiązany jest do sporządzenia i przekazania zleceniobiorcy oraz właściwemu urzędowi skarbowemu informacji PIT-11, w której powinien ująć kwotę zasiłku w części F "Informacja o wysokości przychodów, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy".
Z kolei zleceniobiorca wynikającą z PIT-11 kwotę zasiłku chorobowego musi uwzględnić w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym uzyskał to świadczenie i opodatkować ją według skali podatkowej wraz z innymi przychodami (dochodami) opodatkowanymi w ten sposób.