Odpisów amortyzacyjnych zrealizowanych na podstawie art. 16f ust. 3 updop nie uwzględnia się przy określaniu limitu, o którym mowa w art. 16k ust. 14 updop. Z przepisu tego wynika, że limit w wysokości 100.000 zł obejmuje sumę odpisów amortyzacyjnych (naszym zdaniem, chodzi tu o odpisy amortyzacyjne dokonane w ramach limitu) i wpłaty na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 15 ust. 1zd updop, zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów. Brak odpowiedniego zastrzeżenia, że skorzystanie z jednorazowej amortyzacji na podstawie art. 16f ust. 3 updop ogranicza limit 100.000 zł przewidziany w art. 16k ust. 14 updop prowadzi do wniosku, że w tym limicie nie należy uwzględniać odpisów amortyzacyjnych od nieprzekraczającej 10.000 zł wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonanych na podstawie art. 16f ust. 3 updop.
|
Z interpretacji organu podatkowego "Dokonanie jednorazowego odpisu na podstawie art. 16f ust. 3 updop nie może jednocześnie skutkować uznaniem tego odpisu jako dokonanego w ramach limitu określonego w art. 16k ust. 14 updop. Z treści art. 16f ust. 3 updop (zdanie drugie) wynika bowiem, że podatnik w odniesieniu do składników majątku o wartości początkowej równej lub niższej niż 10.000 zł, ma prawo wyboru pomiędzy dokonaniem jednorazowego odpisu amortyzacyjnego albo amortyzacją danego składnika majątku zgodnie z art. 16h-16m updop. Podatnik zatem, nie decydując się na amortyzację na podstawie art. 16h-16m updop, dokonując tym samym odpisu jednorazowego na podstawie art. 16f ust. 3 updop, nie powinien być zobowiązany do wybiórczego uwzględniania treści art. 16k ust. 14 updop, w zakresie określonego w nim limitu 100.000 zł. Obowiązek taki nie wynika bezpośrednio z żadnego innego przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Pokreślić należy, że nieuzasadnione jest by odpisy jednorazowe dokonane na podstawie art. 16f ust. 3 updop jednocześnie »wyczerpywały« limit, o którym mowa w art. 16k ust. 14 updop, w przypadku gdy dany środek trwały jednocześnie spełnia warunki do objęcia go obydwoma ww. przepisami". (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 grudnia 2020 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.438.2020.1.AW) |
Ponieważ odpisów amortyzacyjnych dokonanych na podstawie art. 16f ust. 3 updop nie uwzględnia się przy określaniu limitu, o którym mowa w art. 16k ust. 14 updop, to przy zbiegu uprawnień w zakresie jednorazowej amortyzacji składniki majątku o niskiej wartości początkowej (równej lub niższej niż 10.000 zł) korzystniej jest amortyzować jednorazowo na podstawie art. 16f ust. 3 updop.
| Przykład
Przyjmijmy założenia przyjęte w pierwszym przykładzie, że podatnik w styczniu 2024 r. kupił dziesięć fabrycznie nowych składników majątku, które uznał za środki trwałe (wartość początkowa każdego z nich wynosiła 9.000 zł), a w lutym 2024 r. kupił kolejny składnik majątku, który uznał za środek trwały (wartość początkowa wynosiła 15.000 zł). Środki trwałe ujął w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w miesiącach, w których je kupił, tj. odpowiednio w styczniu i w lutym. W odniesieniu do środków trwałych kupionych w styczniu mógł on skorzystać z jednorazowej amortyzacji, o której mowa w art. 16k ust. 14 updop lub art. 16f ust. 3 updop. Załóżmy, że zdecydował się na jednorazową amortyzację na podstawie art. 16f ust. 3 updop. Następnie w lutym w ramach limitu 100.000 zł jednorazowo zamortyzował środek trwały o wartości 15.000 zł. W 2024 r. w ramach limitu 100.000 zł pozostało mu do wykorzystania 85.000 zł. |