W 2020 r. podatnik wprowadził do ewidencji środków trwałych samochód osobowy o wartości 48.000 zł, który otrzymał w darowiźnie w 2019 r. Odpisów amortyzacyjnych nie ujmował do kosztów, bo darowizna była zwolniona od podatku od spadków i darowizn, a darczyńca nie dokonywał od niego odpisów. Samochód został wystawiony do sprzedaży. W jaki sposób należy ustalić dochód z jego sprzedaży?
W tym przypadku dochodem będzie różnica między przychodem ze sprzedaży samochodu a jego wartością początkową.
Środki trwałe nabyte nieodpłatnie, w tym w drodze darowizny, wprowadzone przez podatnika do majątku firmy mogą być amortyzowane. Odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od ich wartości początkowej nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów, gdy:
- zachodzą okoliczności określone w art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a updof, a więc m.in. gdy nieodpłatne nabycie (tu: w drodze darowizny) korzysta ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, oraz
- nie ma podstaw do zastosowania art. 23 ust. 9 updof; wynika z niego, że odpisy od darowanego środka trwałego mogą być kosztami uzyskania przychodów, jeżeli darczyńca dokonywał od nich odpisów amortyzacyjnych.
Taka sytuacja miała miejsce w przypadku przedstawionym przez podatnika. Fakt, że nie ujmował on w kosztach podatkowych odpisów amortyzacyjnych od otrzymanego w darowiźnie samochodu, ma znaczenie przy ustaleniu dochodu z jego odpłatnego zbycia. Wskazuje na to art. 24 ust. 2a updof, który dotyczy ustalania dochodu ze sprzedaży samochodów osobowych. Należy zaznaczyć, że przepis ten ma zastosowanie do samochodów osobowych wprowadzonych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych po 31 grudnia 2018 r. (art. 9 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw - Dz. U. poz. 2159).
Z powołanego art. 24 ust. 2a updof wynika, że dochodem (albo stratą) z odpłatnego zbycia w ramach działalności gospodarczej samochodu osobowego będącego środkiem trwałym jest różnica między:
- przychodem z odpłatnego zbycia tego samochodu a
- jego wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych, w części nieprzekraczającej kwoty 150.000 zł (lub 225.000 zł - w przypadku pojazdu elektrycznego lub napędzanego wodorem), po pomniejszeniu tej wartości o sumę odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia tego samochodu zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.
W analizowanym przypadku wartość początkowa zbywanego samochodu nie podlega pomniejszeniu o odpisy amortyzacyjne, gdyż nie stanowiły one kosztów podatkowych. W efekcie u podatnika cała kwota składająca się na wartość początkową samochodu będzie pomniejszała przychód z jego sprzedaży (por. interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 grudnia 2023 r., nr 0115-KDIT3.4011.583.2023.3.AWO).