Podatnik prowadzi szkołę. Na 2024 r. wybrał opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Źródłem finansowania działalności jest m.in. dotacja oświatowa. Jej część jest przeznaczana na wynagrodzenie podatnika z tytułu pełnienia funkcji dyrektora placówki. Według jakiej stawki (3% czy 8,5%) należy liczyć podatek od tej części dotacji?
Dotacja stanowi źródło finansowania działalności gospodarczej w zakresie usług edukacyjnych. Zatem do dotacji, w części przeznaczonej na wynagrodzenie podatnika pełniącego funkcję dyrektora placówki, należy zastosować ryczałt w wysokości 3%.
Dla celów podatku dochodowego prowadzenie przez osoby fizyczne szkół i przedszkoli niepublicznych jest kwalifikowane jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej. Przychody z tego tytułu mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Co do zasady, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.), ryczałt wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).
Na prowadzenie szkół i przedszkoli podatnicy mogą otrzymać dotację oświatową z budżetu jednostek samorządu terytorialnego. Taka dotacja stanowi źródło finansowania działalności gospodarczej, ale nie stanowi przychodu ze świadczenia usług edukacyjnych. Z tego względu dotacji nie należy opodatkowywać 8,5% stawką ryczałtu. Natomiast należy zauważyć, że dotacja stanowi przychód z działalności gospodarczej, gdy jej otrzymanie ma na celu pokrycie kosztów albo zwrot wydatków innych niż związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych (art. 14 ust. 2 pkt 2 updof). Przy czym dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, są wolne od podatku, z wyjątkiem tej części dotacji otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tę działalność (art. 21 ust. 1 pkt 129 w związku z ust. 36 updof).
Wspomniane regulacje mają odpowiednie zastosowanie również do podatników opodatkowanych ryczałtem, co wynika z art. 6 ust. 1 i art. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W kontekście wątpliwości podniesionych w pytaniu, w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e tej ustawy przewidziano, że do przychodów osiąganych m.in. z dotacji ma zastosowanie 3% stawka ryczałtu. Zatem od tej części dotacji, którą podatnik przeznacza na swoje wynagrodzenie jako dyrektora szkoły, powinien płacić ryczałt w wysokości 3%. Niemożność objęcia zwolnieniem podatkowym tej części dotacji nie oznacza bowiem, że środki te tracą przymiot dotacji. Dodajmy, że takie stanowisko prezentują obecnie organy podatkowe (por. interpretację indywidualną Szefa Krajowej Administracji Skarbowej z 11 sierpnia 2023 r., nr DOP3.8220.11.2023.HTCE).