Spółka jawna osób fizycznych zamierza na podstawie przepisów o rachunkowości utworzyć rezerwę na sporne zobowiązania. Czy wartość tych rezerw będzie stanowić koszty uzyskania przychodów?
Nie. Rezerwy utworzone na podstawie ustawy o rachunkowości są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów.
Art. 35d ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.) przewiduje możliwość tworzenia rezerw m.in. na pewne lub o dużym stopniu prawdopodobieństwa przyszłe zobowiązania, których kwotę można w sposób wiarygodny oszacować, a w szczególności na straty z transakcji gospodarczych w toku, w tym z tytułu udzielonych gwarancji, poręczeń, operacji kredytowych, skutków toczącego się postępowania sądowego. Nie jest jednak możliwe zaliczenie wartości takich rezerw do kosztów uzyskania przychodów z uwagi na art. 23 ust. 1 pkt 22 updof. Stanowi on, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów rezerw, jeżeli obowiązek ich tworzenia w ciężar kosztów nie wynika z odrębnych ustaw. Jednocześnie przepis ten zastrzega, że nie są kosztem uzyskania przychodów rezerwy utworzone zgodnie z ustawą o rachunkowości. Zatem w omawianym przypadku, skoro rezerwy mają być utworzone na podstawie ustawy o rachunkowości, to nie będą stanowiły w spółce kosztów uzyskania przychodów.