Te same osoby fizyczne są wspólnikami w dwóch spółkach jawnych (mają w nich równe udziały w prawie do zysku). Badając warunki stosowania ryczałtu ewidencjonowanego w 2024 r., wspólnicy ustalili, że ich łączne przychody z działalności prowadzonej przez daną spółkę nie przekroczyły limitu przychodu, który wyłączałby ich ze stosowania ryczałtu. Gdyby jednak doszło do sumowania przychodów wspólników z obu spółek, to limit zostałby przekroczony. Czy prawidłowe jest założenie, że limit przychodów dotyczy odrębnie każdej spółki?
Tak. W naszej ocenie, podatnicy postąpili prawidłowo, przyjmując, że limit przychodów dotyczy odrębnie każdej spółki.
Podatnikiem ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest m.in. osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki jawnej osób fizycznych czy spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku.
Warunkiem jest, aby jej przychody uzyskane w roku poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczyły kwoty 2.000.000 euro. Limit ten liczy się różnie w zależności, czy działalność była prowadzona wyłącznie samodzielnie czy wyłącznie w formie spółki.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody:
a) z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub
b) wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.
Zatem stosowanie w 2024 r. opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego jest możliwe, jeżeli kwota przychodów uzyskanych w 2023 r. przez podatnika lub spółkę, której jest wspólnikiem, nie przekroczyła 9.218.200 zł (2.000.000 euro × 4,6091 zł/euro). W świetle analizowanego przepisu nie budzi wątpliwości, że limit dotyczy osobno przychodów z działalności indywidualnej oraz osobno przychodów uzyskiwanych ze spółki.
Naszym zdaniem, również w przypadku podatnika będącego wspólnikiem dwóch lub więcej spółek limit przychodów dotyczy osobno każdej z tych spółek. Jak bowiem wynika z treści art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, w limicie przychodów z działalności prowadzonej w formie spółki uwzględnia się sumę przychodów wspólników z działalności tej spółki. W praktyce oznacza to, że przekroczenie wysokości limitu przychodów w ramach jednej ze spółek, wyklucza możliwość opłacania ryczałtu tylko przez wspólników tej konkretnej spółki. Jeśli natomiast dany podatnik jest również wspólnikiem innej spółki, a przychody wspólników tej innej spółki nie przekraczają limitu przychodów, to w dalszym ciągu istnieje możliwość opodatkowania przychodów z tej działalności w formie ryczałtu. Bez wpływu na powyższe pozostaje fakt, że wspólnikami tych spółek są te same osoby fizyczne.
Podsumowując, w sytuacji opisanej w pytaniu podatnicy postąpili prawidłowo, przyjmując, że limit przychodu dotyczy odrębnie każdej spółki. W rezultacie skoro liczone osobno przychody poszczególnych spółek (tj. suma przychodów wspólników danej spółki uzyskanych z działalności tej konkretnej spółki) nie przekroczyły w 2023 r. kwoty 9.218.200 zł, to podatnicy są uprawnieni do opłacania w 2024 r. ryczałtu od przychodów z działalności prowadzonej przez każdą z tych spółek.