Osoby fizyczne prowadzą odrębne działalności gospodarcze, z tytułu których opłacają podatek według skali podatkowej. Zamierzają utworzyć spółkę jawną, która będzie prowadzić działalność gospodarczą w zakresie organizacji zajęć wspinaczkowych (kod PKD 93.29.B). Jako formę opodatkowania chcą wybrać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Czy od przychodów z działalności usługowej ryczałt będzie wynosił 8,5%?
Nie. Dla przychodów ze świadczenia usług związanych z rozrywką i rekreacją przewidziany jest ryczałt w wysokości 15% przychodów.
Nie ma przeszkód, by osoby fizyczne, które prowadzą samodzielnie działalność gospodarczą prowadziły również działalność w formie spółki jawnej osób fizycznych. Każda z tych działalności może podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym na innych zasadach, z zastrzeżeniem, że niedopuszczalne jest jednoczesne stosowanie różnych zasad opodatkowania określonych na gruncie ustawy o PIT (tj. według skali podatkowej i podatkiem liniowym) albo ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (tj. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i kartą podatkową). Inaczej mówiąc nie można jednocześnie stosować:
- skali podatkowej i podatku liniowego,
- ryczałtu ewidencjonowanego i karty podatkowej.
Nie ma natomiast przeszkód, aby, jak w opisanym przypadku, od przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie opłacać podatek według skali podatkowej, a w formie spółki jawnej osób fizycznych - ryczałt ewidencjonowany.
Co jednak istotne, oświadczenie o wyborze ryczałtu ewidencjonowanego muszą skutecznie złożyć wszyscy wspólnicy (art. 9 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).
Przechodząc natomiast do omówienia zagadnienia dotyczącego określenia stawki ryczałtu dla przychodów z działalności usługowej, wymaga wskazania, że w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, za działalność usługową uważa się pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - Dz. U. poz. 1676 ze zm. Z kolei w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy przewidziano, że ryczałt od przychodów z działalności usługowej wynosi 8,5% tych przychodów. Przy czym ta stawka ryczałtu nie obowiązuje, jeżeli prowadzona działalność jest sklasyfikowana według PKWiU do kategorii usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wówczas trzeba stosować właściwą stawkę ryczałtu określoną w tych przepisach.
W przedstawionym stanie faktycznym, spółka jawna ma zamiar w ramach działalności gospodarczej świadczyć usługi w zakresie organizacji zajęć wspinaczkowych, które kwalifikowane są według PKD jako pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna. Naszym zdaniem, tego rodzaju działalność, na gruncie rozporządzenia w sprawie PKWiU, mieści się w sekcji R w dziale 93. Natomiast jak wskazuje art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, w przypadku usług objętych zakresem PKWiU dział 93 (bez żadnych wyłączeń) ryczałt wynosi 15% przychodów. Oznacza to, że jeżeli podatnicy zdecydują się na wybór opodatkowania ryczałtem dla przychodów z działalności prowadzonej w formie spółki jawnej, to będą musieli opłacać ryczałt w wysokości 15% a nie 8,5% przychodów.