Okoliczności stanu faktycznego przedstawione w pytaniu nie pozwalają stwierdzić, czy w przypadku danej osoby fizycznej zostały spełnione wszystkie określone ustawowo przesłanki, od których uzależnione jest skorzystanie z ulgi dla seniorów. Niemniej jednak udzielimy pewnych wskazówek.
W szczególności warto zaznaczyć, że dla celów podatku dochodowego wszystkie należności, o których mowa w pytaniu są kwalifikowane jako przychody ze stosunku pracy. Potencjalnie zatem możliwe jest ich objęcie zwolnieniem od podatku w ramach omawianej preferencji. Dotyczy to zarówno wynagrodzeń za pracę oraz ekwiwalentu za niewykorzystany urlop, które to należności stanowią podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne, jak również odprawy emerytalnej, która jest świadczeniem niepodlegającym oskładkowaniu.
Trzeba bowiem podkreślić, że przyjmuje się, że zastrzeżony w art. 21 ust. 1 pkt 154 updof wymóg podlegania przez podatnika-seniora ubezpieczeniom społecznym odnosi się do wskazanej w tym przepisie ogólnej kategorii przychodów, czyli w analizowanym przypadku - do przychodów ze stosunku pracy, a nie osobno do każdego otrzymanego świadczenia zaliczanego do tej kategorii przychodów. Dodajmy, że stanowisko, zgodnie z którym zastosowanie tego zwolnienia nie jest uzależnione od tego, czy konkretne wypłacone świadczenie podlega ubezpieczeniu społecznemu, lecz od tego czy podatnik-senior osiąga przychody ze stosunku pracy podlegające oskładkowaniu wyraził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 3 czerwca 2022 r., nr 0115-KDIT2.4011.195.2022.1.RS.
Warto również zwrócić uwagę na warunek "nieotrzymywania emerytury" jako warunek do zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 154 updof. Powinien on być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment wypłaty należności ze stosunku pracy. Okoliczność późniejszego przyznania i wypłacenia świadczenia emerytalnego nie ma wpływu na prawo do zwolnienia. Stanowisko to potwierdza m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 maja 2023 r., nr 0111-KDSB2-2.4011.142.2023.1.AD.
W analizowanym przypadku osoba fizyczna przeszła na emeryturę w marcu 2023 r., ale nie wiadomo, kiedy doszło do wypłaty pierwszej emerytury. Jeżeli zatem wypłata wynagrodzenia, odprawy emerytalnej oraz ekwiwalentu za niewykorzystany urlop nastąpiła przed dniem otrzymania przez podatnika-seniora pierwszej emerytury, to warunek "nieotrzymywania emerytury" jest spełniony. Przy czym, aby osoba ta mogła zastosować omawianą preferencję w zeznaniu za 2023 r., musi:
- omawiane przychody ze stosunku pracy otrzymać po ukończeniu 60 roku życia w przypadku kobiety i 65 roku życia w przypadku mężczyzny oraz
- na moment otrzymania przychodów nie pobierać innych świadczeń, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 lit. a-g updof, jeżeli nabyła do nich uprawnienia.