Rozliczenie sprzedaży nieruchomości, w której udziały nabyto w różnych latach podatkowych

W listopadzie 2019 r. przekazałam, w drodze darowizny, udział (50%) w prawie własności gruntu, którego właścicielką jestem od sierpnia 2016 r. Własność tego udziału odzyskałam w maju 2020 r. (również w drodze darowizny). Jak w tej sytuacji w PIT-39 rozliczyć sprzedaż gruntu, której dokonałam w 2023 r.?

W przypadku gdy odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, wówczas stanowi źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a updof. Aby stwierdzić, że przepis ma zastosowanie w konkretnej sprawie, konieczne jest ustalenie daty nabycia i zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości.

Okoliczności przedstawione w pytaniu wskazują, że podatniczka w 2016 r. nabyła nieruchomość (grunt) i pozostawała jej wyłącznym właścicielem do listopada 2019 r. Wówczas dokonała nieodpłatnego zbycia udziału w prawie własności tej nieruchomości na rzecz innej osoby. Ponownie uzyskała własność tego udziału w maju 2020 r. To oznacza, że upływ 5-letniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a updof, należy liczyć osobno dla udziału, który był w wyłącznym posiadaniu podatniczki od 2016 r. oraz dla udziału, który nabyła powrotnie w 2020 r. Oznacza to, że zbycie pierwszego udziału jest neutralne podatkowo, gdyż wspomniany 5-letni termin upłynął z końcem 2021 r. Dla drugiego udziału termin ten upłynąłby dopiero z końcem 2025 r. Skoro zatem sprzedaż miała miejsce w 2023 r., to doszło do powstania obowiązku podatkowego i celem rozliczenia podatku dochodowego z tego tytułu podatniczka musi złożyć zeznanie PIT-39 w terminie do 30 kwietnia 2024 r. Mając na uwadze, że obowiązek podatkowy dotyczy udziału wynoszącego 50%, zatem w zeznaniu należy wykazać 50% przychodu uzyskanego ze sprzedaży tej nieruchomości.