Kwalifikacja przychodu
Przychodami w działalności gospodarczej są nie tylko przychody, które mają związek z podstawową działalnością gospodarczą, ale również inne przychody, w tym ze sprzedaży firmowych składników majątku będących środkami trwałymi.
W art. 12 ust. 1 updop uregulowano, że przychodami są "w szczególności" wymienione w nim przychody. Użyte sformułowanie jest wskazówką, że w przepisie tym został zawarty jedynie przykładowy katalog przychodów, które powinny zostać rozliczone przez podatnika w prowadzonej działalności gospodarczej. Art. 12 ust. 1 pkt 1 updop stanowi, że przychodami są m.in. otrzymane pieniądze i wartości pieniężne.
Z kolei na gruncie ustawy o PIT ustawodawca wprost wyartykułował, że przychodami z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia środków trwałych. Chodzi tu o art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a updof. Stosownie do niego przychodami z działalności są przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących m.in. środkami trwałymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
| Zwróć uwagę!
Pojęcie przychodu odnosi się do każdego przysporzenia majątkowego, jakie powstaje po stronie podatnika w prowadzonej działalności gospodarczej. W tej kategorii znajdą się również przychody ze sprzedaży środków trwałych. |
W myśl art. 14 updop i art. 19 updof, przychodem z odpłatnego zbycia m.in. rzeczy jest generalnie ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy, organ podatkowy określa ten przychód w wysokości wartości rynkowej. Podatnik nie może więc dowolnie kształtować cen sprzedaży firmowego składnika majątku.
Moment powstania przychodu
Moment powstania przychodu ze sprzedaży środka trwałego ustala się na zasadach z art. 12 ust. 3a updop i art. 14 ust. 1c updof. Wynika z nich, że za datę powstania przychodu uważa się w tej sytuacji dzień wydania rzeczy, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.
Sprawa wygląda nieco inaczej, jeśli dochodzi do sprzedaży nieruchomości, ponieważ dopiero podpisanie aktu notarialnego warunkuje przeniesienie własności. Potwierdza to Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 2 października 2023 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.400.2023.2.AND. Czytamy w niej, że: "(...) datą powstania przychodu w odniesieniu do zbycia prawa majątkowego jest dzień, w którym zbyto prawo majątkowe na podstawie podpisanej przez strony umowy przenoszącej prawo własności nieruchomości, zawartej w formie aktu notarialnego. Wówczas, przychodem ze sprzedaży nieruchomości jest wielkość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego.
W związku z powyższym, za moment, w którym powinni Państwo rozpoznać przychód podatkowy z tytułu sprzedaży opisanej we wniosku nieruchomości, należy uznać dzień zawarcia umowy sprzedaży, mającej formę aktu notarialnego, przenoszącej prawo własności nieruchomości".
| Zwróć uwagę!
Przychód w podatku dochodowym z tytułu sprzedaży środka trwałego powstaje w dacie jego wydania, nie później niż w dniu wystawienia faktury albo uregulowania należności. Przychód wykazuje się w dacie okoliczności, która wystąpiła jako pierwsza. Jeśli dochodzi do sprzedaży nieruchomości, to przychód powstaje w dacie podpisania aktu notarialnego. |