Składnik majątku firmy, który został przez podatnika zaliczony do środków trwałych, podlega amortyzacji na zasadach uregulowanych w ustawach o podatku dochodowym. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od jego wartości początkowej według wybranej metody amortyzacji, generalnie począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu wprowadzenia środka trwałego do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Stanowią one koszty uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto kosztem w momencie sprzedaży środka trwałego jest jego niezamortyzowana wartość. Tak wynika z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b updop i art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b updof. W ich myśl nie stanowią kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie m.in. środków trwałych (kosztem są bowiem odpisy amortyzacyjne). Jednak wydatki te pomniejszone o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych stają się kosztem uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych.
| Zwróć uwagę!
Generalnie kosztami uzyskania przychodów w przypadku środków trwałych są odpisy amortyzacyjne. Jeśli w momencie sprzedaży środki te nie są w pełni zamortyzowane, to kosztem jest ich niezamortyzowana wartość początkowa. |
W szczególny sposób ustala się u podatników CIT koszty uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży składników majątku:
- będących przedmiotem wkładu do spółki niebędącą osobą prawną (art. 15 ust. 1t updop),
- wchodzących w skład przedsiębiorstwa/zorganizowanej części przedsiębiorstwa (art. 15 ust. 1u updop),
- przez jednoosobową spółkę kapitałową powstałą z przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną (art. 15 ust. 1x updop),
- przez spółkę niebędącą osobą prawną powstałą z przekształcenia spółki (art. 15 ust. 1xb updop),
- przez spółkę powstałą z przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną lub przejmującą majątek takiej spółki w następstwie łączenia (art. 15 ust. 1xc updop).
| Przykład
Założenia:
Rozliczenie sprzedaży: a) przychód: 60.000 zł, b) koszty uzyskania przychodu: 50.000 zł (80.000 zł - 30.000 zł), tj. niezamortyzowana wartość początkowa.
Założenia:
Rozliczenie sprzedaży: a) przychód: 80.000 zł, b) koszty uzyskania przychodu: 40.000 zł (100.000 zł - 60.000 zł).
Założenia:
Rozliczenie sprzedaży: a) przychód: 300.000 zł, b) koszty uzyskania przychodu - nie wystąpiły z uwagi na zamortyzowanie dźwigu w 100%. |
Podatnik prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazuje w niej:
- przychód ze sprzedaży środka trwałego w kolumnie 8 "pozostałe przychody",
- koszty uzyskania przychodu ze sprzedaży (niezamortyzowaną wartość początkową) w kolumnie 13 "pozostałe wydatki".