W przypadku samochodu osobowego będącego środkiem trwałym możemy mieć do czynienia ze szczególnym sposobem rozliczenia jego sprzedaży. Będzie tak, gdy wartość początkowa takiego samochodu będzie wyższa niż 225.000 zł (dotyczy samochodu będącego pojazdem elektrycznym oraz napędzanym wodorem) lub 150.000 zł (dotyczy innych samochodów niż wcześniej wymienione). Wówczas bowiem w szczególny sposób ustalane są koszty uzyskania przychodu z takiej sprzedaży. Sposób ten ma zastosowanie do samochodów osobowych wprowadzonych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych po 31 grudnia 2018 r. (art. 9 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy ... - Dz. U. poz. 2159).
W odniesieniu do samochodów osobowych będących środkami trwałymi należy pamiętać, że nie w każdym przypadku całość odpisów amortyzacyjnych może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów. Na mocy art. 16 ust. 1 pkt 4 updop i art. 23 ust. 1 pkt 4 updof, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów odpisy z tytułu zużycia samochodu osobowego w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej kwotę:
a) 225.000 zł - w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym oraz w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem napędzanym wodorem,
b) 150.000 zł - w przypadku pozostałych samochodów osobowych.
Podane limity mają znaczenie w zakresie ustalania kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży wymienionych samochodów.
W art. 16 ust. 5i updop uregulowano, że kosztem uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia nabytego uprzednio samochodu osobowego będącego środkiem trwałym są wydatki na jego nabycie, w części nieprzekraczającej odpowiednio kwot 225.000 zł i 150.000 zł, po pomniejszeniu tych wydatków o sumę odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia tego samochodu zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. Analogiczne uregulowania znajdują się w art. 24 ust. 2a updof.
| Zwróć uwagę!
Kosztem uzyskania przychodów przy sprzedaży samochodu osobowego jest różnica między jego wartością początkową - nie wyższą jednak niż kwota 225.000 zł albo 150.000 zł, w zależności od rodzaju samochodu osobowego - a sumą odpisów amortyzacyjnych zaliczonych uprzednio przez podatnika do kosztów uzyskania przychodów. Jeżeli zatem cena, za jaką kupiono samochód osobowy, jest wyższa niż wymienione limity, jej część stanowiąca nadwyżkę ponad te limity nie będzie traktowana jak koszt uzyskania przychodów z jego sprzedaży. |
| Przykład
Założenia:
Rozliczenie sprzedaży: a) przychód: 160.000 zł, b) koszty uzyskania przychodu: 60.000 zł (150.000 zł - 90.000 zł).
Założenia:
Rozliczenie sprzedaży: a) przychód: 140.000 zł, b) koszty uzyskania przychodu: 0 zł (225.000 zł - 225.000 zł). |
Zaprezentowane zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży drogich samochodów (odpowiednio powyżej 225.000 zł/150.000 zł) nie znajdują zastosowania przy ustalaniu kosztu uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia samochodu osobowego, w sytuacji gdy został on uprzednio oddany przez podatnika do odpłatnego używania na podstawie umowy leasingu, najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, a oddawanie w odpłatne używanie na podstawie takiej umowy stanowi przedmiot działalności podatnika (art. 16 ust. 5j updop i art. 24 ust. 2b updof). Przy sprzedaży takich aut koszty uzyskania przychodów obejmują niezamortyzowaną wartość początkową.