Z osobą fizyczną niebędącą naszym pracownikiem zawarliśmy dwie umowy o dzieło. Oba dzieła zostały wykonane. Wynagrodzenie z tytułu tych umów będzie wypłacone w tym samym dniu. Czy zaliczkę na podatek należy obliczyć od sumy tych wynagrodzeń, czy od każdego wynagrodzenia odrębnie?
Zaliczkę na podatek należy obliczyć odrębnie od każdego wynagrodzenia z umowy o dzieło.
Przychody z tytułu umowy o dzieło stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 8 updof. U wykonawcy dzieła (podatnika) przychód z tytułu umowy o dzieło powstaje w dacie otrzymania lub postawienia do jego dyspozycji pieniędzy i wartości pieniężnych oraz otrzymania świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (art. 11 ust. 1 updof).
Data powstania przychodu wyznacza płatnikowi moment pobrania przez niego zaliczki na podatek. Zaliczkę tę pobiera się na zasadach określonych w art. 41 ust. 1 updof, tj. stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o:
- miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 updof oraz
- potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b updof,
najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 updof, tj. 12%.
Warto dodać, że w przypadku umowy o dzieło przedstawiony sposób obliczenia zaliczki na podatek wymaga pewnych modyfikacji, gdyż podstawy opodatkowania nie pomniejsza się o składki na ubezpieczenia społeczne. Samodzielna umowa o dzieło nie jest bowiem tytułem do ubezpieczeń w ZUS.
Z treści powołanego art. 41 ust. 1 updof wynika, że każda umowa o dzieło powinna być traktowana odrębnie i od wynagrodzenia z każdej umowy odrębnie powinna być obliczona zaliczka na podatek. W przepisie tym jest bowiem mowa o pobieraniu zaliczki na podatek od dokonywanego świadczenia, a nie od sumy miesięcznych świadczeń. W konsekwencji koszty uzyskania przychodów oraz zaliczkę na podatek należy ustalić osobno w stosunku do każdego wynagrodzenia.
Sumę zaliczek na podatek pobranych w danym miesiącu od wynagrodzeń z obu umów o dzieło płatnik ma obowiązek przekazać do urzędu skarbowego. Ma na to czas do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ją pobrał. Płatnik będący osobą fizyczną wpłaty dokonuje na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca jego zamieszkania, a płatnik niebędący osobą fizyczną - według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.
| Przykład
Przedsiębiorca w sierpniu 2025 r. zawarł z osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej dwie umowy o dzieło. Należność za wykonanie dzieła wynikająca z pierwszej umowy wynosi 4.000 zł, a z drugiej 5.000 zł. Obie umowy wykonawca dzieła zrealizował 29 sierpnia 2025 r. i w tym dniu wypłacono mu wynagrodzenia należne z obu umów. Przy ustalaniu kwoty do wypłaty, w stosunku do każdego z wynagrodzeń zastosowano 20% koszty uzyskania przychodów oraz 12% stawkę podatku. Wykonawcy dzieła nie jest uwzględniana kwota zmniejszająca podatek. Ustalenie zaliczki na podatek od wynagrodzenia za dzieło wykonane w ramach pierwszej umowy
Ustalenie zaliczki na podatek od wynagrodzenia za dzieło wykonane w ramach drugiej umowy
Pobrane zaliczki na podatek w łącznej kwocie 864 zł (384 zł + 480 zł) należy wpłacić na rachunek właściwego urzędu skarbowego w terminie do 22 września 2025 r. (20 września 2025 r. przypada w sobotę). |
Z pytania wynika, że z tytułu obu umów o dzieło płatnik obowiązany jest pobrać zaliczkę na podatek. Warto jednak dodać, że przychody z umowy o dzieło mogą być opodatkowane na dwa sposoby, tj. na opisanych wcześniej zasadach lub zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Pobór zryczałtowanego podatku dochodowego ma miejsce wówczas, gdy kwota należności określona w umowie o dzieło zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł. Tak stanowi art. 30 ust. 1 pkt 5a updof. Zatem właściwy sposób opodatkowania należy ustalać odrębnie dla każdej umowy o dzieło. Pamiętać przy tym trzeba, że dwustuzłotowy limit dotyczy należności z każdej umowy o dzieło odrębnie, a nie sumy należności ze wszystkich umów o dzieło wypłaconych wykonawcy dzieła w jednym miesiącu.