Nierozliczona strata przed przejściem na estoński CIT
Podatnik, który w latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek osiągnął stratę ze źródła przychodów i nabył prawo do jej odliczenia na mocy art. 7 ust. 5 updop, traci tę możliwość z mocy prawa z dniem wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (art. 7 ust. 7 pkt 2 updop).
W zamian nabywa prawo do jej rozliczenia na zasadach określonych w art. 7 ust. 7 pkt 1 updop. Stosownie do jego treści podatnik, który w latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek osiągnął stratę ze źródła przychodów i nabył prawo do jej odliczenia na podstawie art. 7 ust. 5 updop, może obniżyć o wysokość tej nieodliczonej straty dochód ze źródła przychodów uzyskany w 2 latach podatkowych bezpośrednio poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, pod warunkiem stosowania tego opodatkowania przez okres co najmniej 4 lat podatkowych.
Odliczenia straty od dochodu osiągniętego w roku podatkowym poprzedzającym pierwszy rok stosowania ryczałtu podatnik dokonuje w zeznaniu podatkowym składanym za ten rok podatkowy. Natomiast w celu odliczenia straty od dochodu osiągniętego w drugim roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym pierwszy rok stosowania ryczałtu jest zobowiązany złożyć korektę zeznania podatkowego za ten rok.
Odliczenie na podstawie art. 7 ust. 7 pkt 1 updop nie jest ograniczone warunkami, jakie zostały wskazane w art. 7 ust. 5 updop. Oznacza to, że strata nieodliczona na podstawie art. 7 ust. 5 updop może zostać w całości odliczona na podstawie art. 7 ust. 7 pkt 1 updop, o ile podatnik wypracował dochód pozwalający na takie pełne odliczenie. Tak wynika z objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 23 grudnia 2021 r., pt. "Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek".
| Przykład
Spółka z o.o. w 2024 r. uzyskała dochód, natomiast w 2025 r. poniosła stratę podatkową w wysokości 7.000.000 zł. Z dniem 1 stycznia 2026 r. wybrała opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek. Ta forma opodatkowania nie pozwala na odliczenie straty. Spółka ma jednak prawo odliczyć ją od dochodu wykazanego w zeznaniu za 2024 r. Jeśli wysokość dochodu pozwoli, ma prawo odliczyć całą stratę, tj. 7.000.000 zł. |
Jeśli podatnik nie dotrzyma warunku stosowania opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przez okres co najmniej 4 lat podatkowych, wówczas musi złożyć stosowną korektę zeznania podatkowego za lata, w których dokonał odliczenia straty na warunkach określonych w art. 7 ust. 7 pkt 1 updop. Jest wtedy obowiązany do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę. Tak wynika z art. 7 ust. 8 updop.
Utrata prawa do rozliczenia straty na zasadach określonych w art. 7 ust. 5 updop nie ma charakteru bezwzględnego. Po zakończeniu opodatkowania ryczałtem, podatnik będzie uprawniony do rozliczania zgodnie z art. 7 ust. 5 updop przyszłych strat - powstałych po okresie opodatkowania ryczałtem.
Strata z okresu opodatkowania estońskim CIT
Z art. 28d ust. 1 updop wynika, że podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób zapewniający prawidłowe określenie m.in. wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku. Stosownie zaś do art. 28c pkt 4 updop, pojęcie "zysk (strata) netto" oznacza zysk (stratę) netto ustalany na podstawie przepisów o rachunkowości.
Zatem wybierając opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek, spółka jest zobowiązana do ustalania dochodu (straty) według przepisów o rachunkowości.
Strata ustalona zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, nie jest stratą podatkową zdefiniowaną w art. 7 ust. 2 updop. Oznacza to, że nie może być odliczona w latach następnych na podstawie art. 7 ust. 5 updop. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 lutego 2024 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.649.2023.1.AN.