Spółka z o.o. przystąpiła do organizacji zrzeszającej przedsiębiorców i reprezentującej interesy gospodarcze w zakresie prowadzonej przez nich działalności. Działa ona na podstawie ustawy o izbach gospodarczych. Członkostwo w niej jest dobrowolne. Czy składki członkowskie opłacone z tytułu przynależności do tej organizacji mogą stanowić koszty uzyskania przychodów?
Składki członkowskie opłacane na rzecz organizacji działających w oparciu o przepisy ustawy o izbach gospodarczych, mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów do wysokości limitu określonego w art. 16 ust. 1 pkt 37 lit. c updop.
Generalnie składki członkowskie, które podatnik ponosi na rzecz organizacji, do których przynależność nie jest obowiązkowa, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, nawet jeżeli pozostają w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością i zostały przez niego poniesione w celu uzyskania przychodu. Od zasady tej są wyjątki. Otóż kosztem podatkowym mogą być składki na rzecz organizacji, do których przynależność jest dobrowolna, jeżeli są to m.in. organizacje zrzeszające przedsiębiorców i pracodawców, które działają na podstawie odrębnych ustaw. Wówczas składki na ich rzecz są kosztem do wysokości łącznie nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty odpowiadającej 0,25% kwoty wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku podatkowym, stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne. Tak wynika z treści art. 16 ust. 1 pkt 37 lit. c updop.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji indywidualnej z 28 sierpnia 2023 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.374.2023.1.PC i z 17 sierpnia 2020 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.182.2020.1.OK wyjaśnił, co należy rozumieć przez "organizacje zrzeszające przedsiębiorców i pracodawców, które działają na podstawie odrębnych ustaw". W pierwszej z powołanych interpretacji czytamy, że: "(...) we wskazanym w przepisie (tj. art. 16 ust. 1 pkt 37 lit. c updop - przyp. red.) przypadku mowa jest o organizacjach, które ze swej natury mogą zrzeszać tylko przedsiębiorców i pracodawców oraz działają na podstawie odrębnej dla określonej kategorii podmiotów ustawy, a nie ogólnej regulacji - ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, ustawy o fundacjach czy Prawo o stowarzyszeniach, skierowanych do szerszej liczby podmiotów czy ogółu społeczeństwa, gwarantującej wolność zrzeszania się".
W obu interpretacjach podano, że przykładowo odrębnymi ustawami, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 37 lit. c updop są:
- ustawa z dnia 23 maja 1991 r. o organizacjach pracodawców (Dz. U. z 2025 r. poz. 423),
- ustawa z dnia 22 marca 1989 r. o rzemiośle (Dz. U. z 2026 r. poz. 46),
- ustawa z dnia 30 maja 1989 r. o izbach gospodarczych (Dz. U. z 2019 r. poz. 579),
- ustawa z dnia 30 maja 1989 r. o samorządzie zawodowym niektórych przedsiębiorców (Dz. U. z 1989 r. nr 35, poz. 194 ze zm.).
Uwzględniając powołane wyjaśnienia, należy stwierdzić, że składki członkowskie opłacane na rzecz organizacji działających w oparciu o przepisy ustawy o izbach gospodarczych mogą być uznane za koszty do wysokości limitu określonego w art. 16 ust. 1 pkt 37 lit. c updop.