| Gdy przekazanie pracownikowi przedpłaconej karty upominkowej nie następuje w drodze darowizny, to świadczenie to stanowi u niego przychód ze stosunku pracy. W takiej sytuacji na płatniku ciąży obowiązek obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od wartości tego świadczenia. |
Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 stycznia 2026 r., nr 0115-KDIT2.4011.664.2025.1.KC.
Pracodawca (wnioskodawca) w ramach wzmacniania relacji i zaangażowania pracowników planuje obdarowywać ich kartami przedpłaconymi z okazji świąt (np. Świąt Bożego Narodzenia, Wielkanocy). Wręczenie takich kart nie nastąpi tytułem darowizny. Nie będzie też uzależnione od wyników pracy pracowników. Ich zakup będzie sfinansowany ze środków obrotowych. W wewnętrznych regulacjach firmy (regulaminie pracy oraz regulaminie wynagradzania) brak jest zapisów zobowiązujących firmę do dokonywania tego rodzaju świadczeń na rzecz pracowników.
Do organu podatkowego wnioskodawca zwrócił się z pytaniem, czy przekazanie pracownikom przedpłaconych kart podarunkowych jako upominków rodzi obowiązek obliczenia i pobrania zaliczki na podatek dochodowy? Jego zdaniem, nie.
Organ podatkowy uznał to stanowisko za nieprawidłowe. Przypomniał, że przychody ze stosunku pracy zdefiniowane są w art. 12 ust. 1 updof. Użyty w tym przepisie zwrot "w szczególności" oznacza, że wymieniane kategorie przychodów stanowią katalog otwarty. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w stosunku pracy łączącym pracownika z pracodawcą. Ponadto treść tego przepisu wskazuje, że do przychodów pracownika zaliczyć należy praktycznie wszystkie świadczenia otrzymane od pracodawcy. Są nimi bowiem nie tylko wynagrodzenia, czyli świadczenia wprost wynikające z zawartej umowy o pracę, ale również wszystkie inne przychody (świadczenia), niezależnie od podstawy ich wypłaty, jeżeli w jakikolwiek sposób wiążą się z faktem wykonywania pracy. Oznacza to, że do przychodów pracownika ustawodawca zaliczył nie tylko pieniądze, ale także wartość świadczeń w naturze, czy świadczeń nieodpłatnych otrzymanych od pracodawcy.
Tak szerokie zdefiniowanie pojęcia przychodu pracownika wskazuje, że w każdym przypadku, w którym uzyska on realną korzyść, będzie powstawał obowiązek zwiększenia jego przychodu, z wyjątkiem świadczeń określonych w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartych w art. 21 updof. Ustawodawca do przychodów ze stosunku pracy zalicza bowiem nie tylko otrzymane pieniądze, ale i świadczenia, które przybrały postać rzeczy (produktu), wykonania usługi, bądź udostępnienia rzeczy lub praw.
Powołany organ zauważył, że w art. 2 updof przewidziane zostały sytuacje, w których uzyskanie korzyści majątkowej mieszczącej się w definicji przychodu nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Wśród wyłączeń wymienionych w tym przepisie są m.in. przychody podlegające przepisom o podatku od spadków i darowizn. Przepis ten dotyczy podatników osiągających dochód (przychód), który, co do zasady, może podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a który uzyskany został przez nich w sposób nieodpłatny, na podstawie jednego z tytułów wymienionych w art. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.). Jego rolą jest zapobieżenie sytuacji, w której to samo przysporzenie majątkowe powodowałoby powstanie obowiązku podatkowego w dwóch podatkach, skutkiem czego byłoby podwójne opodatkowanie tego samego przysporzenia majątkowego.
Ostatecznie organ stwierdził, że: "Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy stwierdzam, że wyłączenie o którym mowa w 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie znajdzie zastosowania. Jak już bowiem wyjaśniono, ww. wyłączeniu mogą podlegać wyłącznie przychody podlegające przepisom o podatku od spadków i darowizn. Skoro - jak wskazał Pan w opisie zdarzenia - wręczanie pracownikom przedpłaconych kart upominkowych z okazji świąt nie nastąpi tytułem darowizny w rozumieniu art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, to ich wartość nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Wobec tego, świadczenie w postaci przedpłaconych kart upominkowych, będzie stanowiło dla Pana pracowników przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, na płatniku z tego tytułu, będzie ciążył obowiązek obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, zgodnie z art. 32 ust. 1 ww. ustawy".