| Wartość towarów handlowych przejętych nieodpłatnie w związku z darowizną zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nie stanowi u obdarowanego kosztów uzyskania przychodów. Otrzymanie tych towarów nie wiąże się bowiem z faktycznym poniesieniem kosztów ich nabycia. |
Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 stycznia 2026 r., nr 0115-KDIT1.4011.931.2025.1.MK.
Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku o interpretację wynika, że podatnik w 2026 r. otrzyma w formie darowizny zorganizowaną część przedsiębiorstwa (ZCP) od matki, która następnie zlikwiduje swoją firmę. Otrzymany majątek zamierza wykorzystać na potrzeby działalności gospodarczej prowadzonej na własny rachunek. Będzie to kontynuacja rodzaju działalności prowadzonej przez matkę. W skład przejętego majątku wejdą towary handlowe nabyte w ramach kredytu kupieckiego udzielonego przez dostawców. Podatnik przejmie wobec nich zobowiązania z tego tytułu, a towary przeznaczy na sprzedaż. W działalności matki koszty nabycia towarów nie będą ujęte w kosztach podatkowych, gdyż jako koszty bezpośrednio związane z przychodami podlegałyby rozliczeniu jako koszt uzyskania przychodu dopiero w roku podatkowym, w którym osiągnięto by odpowiadające im przychody.
Wątpliwości podatnika dotyczą tego, czy wartość towarów handlowych otrzymanych w drodze darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa, będzie stanowić u niego koszt uzyskania przychodu? W jego ocenie za możliwością taką przemawia m.in. to, że:
- uzyska przychód ze sprzedaży towarów w ramach działalności,
- spłaci zobowiązania z tytułu nabycia towarów,
- koszty nabycia towarów nie będą rozliczone przez darczyńcę (matkę).
Organ podatkowy uznał jednak to stanowisko za nieprawidłowe. Wskazał, że zgodnie z art. 22 ust. 1 updof kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 updof.
Zwrócił uwagę, że analizowany art. 22 ust. 1 updof uzależnia możliwość zaliczenia wydatku w ciężar kosztów uzyskania przychodów od spełnienia warunku polegającego na tym, że został on poniesiony przez podatnika. Jednak w razie zaistnienia zdarzenia przyszłego przedstawionego przez podatnika taka okoliczność nie będzie mieć miejsca. Uzyska on bowiem towary handlowe na podstawie umowy darowizny, której przedmiotem będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa. Zgodnie natomiast z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Wynika z tego, że nabycie w drodze darowizny jest niezwiązane z kosztami.
Powołany organ zauważył przy tym, że według definicji "kosztu" zawartej w internetowym Słowniku języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN), pojęcie to oznacza sumę pieniędzy wydatkowaną na kupno lub opłacenie czegoś, natomiast pojęcie "kosztów" rozumieć należy jako nakłady, wydatki poniesione przez przedsiębiorstwo w celu wytworzenia (nabycia) określonego produktu. W konsekwencji uznał, że skoro w przedstawionej sytuacji nabycie towarów handlowych w drodze darowizny nie będzie miało charakteru odpłatnego, nie można mówić o "poniesieniu kosztu". Z kolei brak odpłatności decyduje o niemożności zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów wartości towarów.