Przepisy ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2025 r. poz. 843), zwanej dalej ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie wykluczają podatnika z opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego w przypadku uzyskiwania przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej za granicą. Co więcej, na mocy art. 12 ust. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, w przypadku opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stosuje się odpowiednio przepisy art. 27 ust. 8-9a updof.
Metoda wyłączenia z progresją
Metoda wyłączenia z progresją oznacza, że przychód osiągnięty za granicą jest wyłączony z podstawy opodatkowania w Polsce. Dlatego generalnie w PIT-28(27) i PIT-28S(26) podatnik nie uwzględnia przychodów uzyskanych za granicą, do których stosuje się metodę wyłączenia z progresją.
Z opisu do poz. 210 w PIT-28(27) wynika, że przychody zagraniczne mają jednak wpływ na ustalenie stawki podatku w przypadku przychodów, które zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b-g ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym podlegają opodatkowaniu w Polsce ryczałtem w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100.000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100.000 zł.
W takim przypadku podatnik powinien w PIT-28(27) za 2025 r. wykazać:
- przychody z działalności gospodarczej objęte ryczałtem osiągnięte za granicą, o które zwiększona jest podstawa obliczenia ryczałtu do ustalenia stopy procentowej, przeliczone na złote (poz. 210),
- doliczenie do ryczałtu w związku z zastosowaniem metody wyłączenia z progresją (poz. 225 i 226),
W PIT-28S(26) za 2025 r. podatnik - przedsiębiorstwo w spadku powinien wykazać:
- przychody z działalności gospodarczej objęte ryczałtem osiągnięte za granicą, o które zwiększona jest podstawa obliczenia ryczałtu do ustalenia stopy procentowej, przeliczone na złote (poz. 152),
- doliczenie do ryczałtu w związku z zastosowaniem metody wyłączenia z progresją (poz. 164 i 165).
Metoda proporcjonalnego odliczenia
Przy tej metodzie przychód uzyskany za granicą w 2025 r. sumuje się z przychodem uzyskanym w Polsce i łączną kwotę wykazuje się w zeznaniu PIT-28(27) i PIT-28S(26) oraz informacji PIT-28/B(20).
Podatek zapłacony za granicą, podlegający odliczeniu w Polsce (do wysokości limitu) wykazuje się w PIT-28(27) (poz. 227) i PIT-28S(26) (poz. 166).
Podatnik ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, który uzyskał przychody z działalności gospodarczej za granicą, podlegające rozliczeniu w Polsce z zastosowaniem metody odliczenia proporcjonalnego, ma prawo do ulgi abolicyjnej, o której mowa w art. 27g updof. Prawo to wynika z art. 13a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Ulgę abolicyjną wykazuje się w załączniku PIT/O (w części C), a następnie należy ją przenieść do zeznania PIT-28 albo PIT-28S.