W ramach prowadzonej działalności gospodarczej spółka jawna współpracuje z jednoosobowymi przedsiębiorcami w oparciu o umowę B2B. Aby zapewnić trwałość współpracy i ograniczyć przestoje projektów z uwagi na odpływ specjalistów, rozważane jest wprowadzenie systemu pozapłacowych benefitów dla współpracowników, jak np. prywatna opieka medyczna, karty sportowe, szkolenia i kursy zawodowe. Czy ponoszone z tego tytułu wydatki będą w spółce kosztami uzyskania przychodów?
Wydatki na pozapłacowe benefity będą mogły być zaliczane przez spółkę do kosztów uzyskania przychodów, o ile prawo do ich otrzymania będzie wynikało bezpośrednio z zawartych umów o współpracę.
W myśl art. 22 ust. 1 updof, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyłączeniem kosztów wymienionych w negatywnym katalogu zawartym w art. 23 updof. W kontekście współpracy z osobami prowadzącymi jednoosobową działalność gospodarczą (umowy B2B), kwalifikacja benefitów jako kosztów podatkowych jest możliwa, pod warunkiem że ponoszenie tych kosztów pozostaje w związku z działalnością prowadzoną przez świadczeniodawcę i osiąganymi z niej przychodami. W przedstawionej sprawie chodzi o zbudowanie trwałych relacji ze współpracownikami i zmniejszenie rotacji specjalistów, co pozwoli spółce na zachowanie ciągłości realizowanych projektów i usług dla klientów. Ponadto benefity w postaci dostępu do szkoleń i kursów dla partnerów B2B mogą wpływać na podniesienie standardu świadczonych usług, co może znaleźć bezpośrednie odzwierciedlenie w przychodach.
Trzeba jednak nadmienić, że nie jest dopuszczalne rozliczanie jako kosztów uzyskania przychodów wydatków, których dotyczy ustawowe wyłączenie. Przykładem mogą być składki opłacane z tytułu umów ubezpieczenia na życie zawartych na rzecz osób współpracujących (art. 23 ust. 1 pkt 57 updof).
Obecnie powszechne stało się przekazywanie współpracownikom różnego rodzaju benefitów w celu ich zdobycia lub podtrzymania z nimi współpracy. Generalnie organy podatkowe nie wykluczają możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów benefitów przekazywanych kontrahentom w ramach współpracy B2B, nawet jeżeli stanowią one niepieniężny dodatek, który jest niezależny od wynagrodzenia za świadczone usługi. Tak było w sprawie rozstrzyganej m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 maja 2025 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.126.2025.4.KW. Organ uznał, że benefity oferowane kontrahentom mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, gdyż ich celem jest dodatkowa motywacja do współpracy ze spółką oraz utrzymania jej ciągłości, co przekłada się na prowadzenie działalności gospodarczej przez spółkę. Ponadto stwierdził, że przyznawane świadczenia nie mają cech reprezentacji, rozumianej jako chęć wykreowania pozytywnego wizerunku względem współpracowników. Oferowanie benefitów pozapłacowych jest obecnie na rynku standardem, stałym i powtarzalnym elementem współpracy. Ich zapewnianie wynika nie tyle z zamiaru wyróżnienia się spośród innych podmiotów, co z chęci zrównania oferty z podmiotami konkurencyjnymi. Jednocześnie często są istotnym czynnikiem materialnym, decydującym o podjęciu współpracy.
Z kolei w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 maja 2026 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.40.2026.2.DW czytamy, że: "Wydatki na dodatkowe Benefity na rzecz osób zatrudnionych na podstawie umów o współpracy B2B, nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów, jeżeli nie stanowią elementu należnego im wynagrodzenia wynikającego z umowy o współpracy. Benefity należy kwalifikować do kosztów reprezentacji, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT, ponieważ ich głównym celem jest tworzenie wizerunku Państwa Spółki na zewnątrz poprzez kreowanie pozytywnych relacji z Kontrahentami.
Przede wszystkim z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że oferowany przez Państwa Spółkę pakiet Benefitów będzie miał na celu pozyskanie i utrzymanie Kontrahentów oraz nie będzie stanowił składnika wynagrodzenia należnego Kontrahentom za świadczone usługi, a samo przystąpienie do programu benefitowego będzie dobrowolne. Jednocześnie, opisany model świadczeń pozapłacowych ma charakter elastyczny, co będzie pozwalało Kontrahentom na samodzielny wybór benefitów z dostępnego katalogu.
Mając na uwadze powyższe zasadne jest przyjęcie stanowiska, że opisane przez Państwa Spółkę wydatki na Benefity dla osób współpracujących na podstawie umów B2B stanowią koszty reprezentacji, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy CIT, wyłączone z kosztów uzyskania przychodów".