Spółka z o.o. zaciągnęła pożyczkę, którą sfinansuje nabycie udziałów w innej spółce kapitałowej. Z jakim źródłem przychodów należy powiązać odsetki od tej pożyczki (zyskami kapitałowymi czy innymi źródłami przychodów)?
| Zapłacone przez spółkę odsetki od pożyczki zaciągniętej na nabycie udziałów w spółce kapitałowej należy rozliczyć w ramach źródła przychodów, jakim są przychody z innych źródeł. |
Podatnicy CIT mają obowiązek przyporządkowywania ponoszonych kosztów odpowiednio do przychodów z zysków kapitałowych albo przychodów z innych źródeł. Przy czym przychody z zysków kapitałowych wymienione zostały w art. 7b ust. 1 updop. Przepis ten zawiera zamknięty katalog przychodów, które należy zakwalifikować do przychodów z zysków kapitałowych. Wskazane zostały w nim konkretne transakcje gospodarcze kreujące przychód podatkowy z tego źródła. Oznacza to, że wszelkie inne przychody niewymienione w tym przepisie nie są zaliczane do tej kategorii przychodów. Jednocześnie ustawa o CIT nie zawiera definicji przychodów z innych źródeł przychodów. Oznacza to, że są nimi wszystkie inne przychody, w szczególności wymienione w art. 12 updop, niebędące przychodami z zysków kapitałowych.
W zmianie interpretacji indywidualnej wydanej przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej 31 października 2025 r., nr DOP12.8221.27.2025 stwierdzono, że odsetki od pożyczki zaciągniętej w celu nabycia udziałów w spółce zależnej nie powinny być traktowane jako koszty związane z przychodami z zysków kapitałowych, tylko należy je przyporządkować do przychodów z działalności operacyjnej (uwzględniając limit kosztów finansowania dłużnego z art. 15c updop). W rozpatrywanej sprawie nabycie udziałów miało na celu zwiększenie wyników finansowych spółki poprzez możliwość realizowania bardziej złożonych i dochodowych projektów informatycznych, pozyskania nowych klientów. Wcześniej organ podatkowy uznał, że w takim przypadku odsetki należy rozliczać w ramach źródła przychodów, jakim są zyski kapitałowe.
Opierając się na stanowisku prezentowanym przez Szefa KAS, należy stwierdzić, że w sytuacji przedstawionej w pytaniu zapłacone przez spółkę odsetki od pożyczki na zakup udziałów w spółce kapitałowej stanowią koszty uzyskania przychodów z innych źródeł (innych niż zyski kapitałowe).