Działalność żłobka klasyfikowana jest w PKWiU w dziale 88.91 "Usługi pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej nad dziećmi". Tego rodzaju usługi nie zostały wymienione w wykazie czynności zwolnionych przedmiotowo z ewidencjonowania (tj. w poz. 30 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień).
Oznacza to, że jedynym zwolnieniem, które może przysługiwać bez względu na wartość sprzedaży jest zwolnienie określone w § 2 ust. 1 i poz. 37 załącznika do rozporządzenia. Ma ono zastosowanie, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem. Ponadto z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie musi wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
Wyżej wymienione zwolnienie - jak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 stycznia 2024 r., nr 0113-KDIPT1-3.4012.622.2023.2.JM - będzie miało również zastosowanie w przypadku kompleksowego świadczenia usług opieki nad dziećmi wraz z usługą wyżywienia.
Wątpliwość podatnika dotyczyła bowiem możliwości korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania w kasie świadczenia usług wyżywienia na rzecz wychowanków żłobka.
Organ podatkowy w pierwszej kolejności uznał, że usługi wyżywienia na rzecz wychowanków żłobka należy uznać za usługi ściśle związane z usługami zapewnienia pobytu dzieciom w żłobku. Będą one miały bowiem charakter pomocniczy i będą niezbędne w stosunku do prowadzonej przez żłobek działalności opieki nad dziećmi, która stanowi świadczenie główne. Tym samym sprzedaż ww. usług należy dokumentować łącznie. W opinii organu oznacza to, że: "(...) dla świadczonych usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej nad dziećmi, z wyłączeniem opieki nad dziećmi niepełnosprawnymi i usług wyżywienia PKWiU 88.91.11.0, w sytuacji, gdy będzie otrzymywała Pani w całości zapłatę za pośrednictwem banku, odpowiednio na wskazany rachunek bankowy, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę będzie jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczy, będzie miała Pani prawo korzystać ze zwolnienia w obowiązku ewidencjonowania tych usług przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 37 załącznika do rozporządzenia nie dłużej niż do 31 grudnia 2024 r. (...)".
Dyrektor KIS odniósł się również do kwestii zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej świadczenia usług wyżywienia na rzecz wychowanków żłobka, w przypadku gdy umowę o dostarczenie posiłku dla dziecka do żłobka zawiążą z firmą cateringową jego rodzice.
W takim przypadku - jak podkreślono - nie istnieje jawny lub dorozumiany stosunek prawny pomiędzy podatnikiem a rodzicami wychowanków żłobka. Wskazano, że podatnik nie będzie wykonywać usług wyżywienia na rzecz wychowanków żłobka w zamian za ekwiwalentne wynagrodzenie.
W konsekwencji uznano, że: "(...) jeśli umowę o dostarczenie posiłku dla dziecka do żłobka zawiążą z firmą cateringową jego rodzice, a nie Pani to czynność wyżywienia wychowanków żłobka nie będzie stanowić u Pani czynności podlegających opodatkowaniu.
Skoro zatem ta czynność nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, to nie jest objęta, wynikającym z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy, obowiązkiem ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej (...)".