Na podstawie art. 29a ust. 12c ustawy o VAT w przypadku niezwrócenia do podmiotu reprezentującego opakowania lub odpadu opakowaniowego objętych systemem kaucyjnym, wprowadzający produkty w opakowaniach na napoje podwyższa podstawę opodatkowania na ostatni dzień roku o różnicę w wartości kaucji wynikającą z wprowadzonych przez niego do obrotu w danym roku opakowań objętych systemem kaucyjnym a opakowań lub odpadów opakowaniowych objętych tym systemem zwróconych do podmiotu reprezentującego w danym roku. Kwota tej różnicy zawiera kwotę podatku. Wprowadzający produkty w opakowaniach na napoje jest obowiązany do podwyższenia podstawy opodatkowania w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku, dla którego ustalono różnicę w wartości kaucji.
Zasadniczo wprowadzający produkty w opakowaniach na napoje rozlicza wartość niezwróconej kaucji za opakowania objęte systemem kaucyjnym w deklaracji składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku, w którym powstała różnica pomiędzy liczbą opakowań wprowadzonych do obrotu a liczbą opakowań lub odpadów opakowaniowych zwróconych w tym roku do podmiotu reprezentującego. W przypadku podatników:
- rozliczających się w okresach miesięcznych rozliczenie następuje w deklaracji za styczeń składanej do 25 lutego następnego roku,
- w przypadku podatników rozliczających się w okresach kwartalnych rozliczenie dokonywane jest w deklaracji składanej za pierwszy kwartał roku składanej do 25 kwietnia następnego roku.
Uwaga
W 2026 r. przesunięto obowiązek rozliczenia VAT od kaucji za niezwrócone opakowania lub odpady opakowaniowe objęte systemem kaucyjnym o jeden miesiąc dla podatników rozliczających się w okresach miesięcznych. Zatem pierwszego rozliczenia dotyczącego 2025 r. należy dokonać w deklaracji za luty 2026 r. (składanej do 25 marca 2026 r.). Zmiana nie dotyczy podatników rozliczających się w okresach kwartalnych.
|
Przykład Załóżmy, że wprowadzający produkty w opakowaniach na napoje (rozliczający VAT miesięcznie) w 2026 r. sprzedał 1.000 sztuk napojów w opakowaniach objętych systemem kaucyjnym, które były opodatkowane podstawową 23% stawką VAT. Kaucja za opakowanie wynosiła 0,50 zł. Zatem łączna wartość kaucji za 1.000 sztuk sprzedanych napojów wyniosła 500 zł. Na dzień 31 grudnia 2026 r. podmiot reprezentujący na podstawie prowadzonych ewidencji ustalił, że nie zostało zwróconych 100 sztuk odpadów powstałych z opakowań. Wartość niezwróconej kaucji w trakcie roku wynosi 50 zł. Z ewidencji wynika, że oddanych zostało 900 sztuk odpadów opakowaniowych (900 sztuk × 0,50 zł = 450 zł). W związku z tym niezwrócona kwota kaucji w wysokości 50 zł stanowi kwotę brutto za niezwrócone odpady opakowaniowe (100 sztuk × 0,50 zł = 50 zł). Wprowadzający produkty w opakowaniach na napoje podwyższa w JPK_VAT składanym za pierwszy okres rozliczeniowy kolejnego roku podstawę opodatkowania oraz zwiększa należny podatek VAT od niezwróconej kaucji (w przypadku podatników rozliczających się w okresach kwartalnych dane ewidencyjne dotyczące rozliczenia niezwróconej kaucji wykazuje się w 3 miesiącu kwartału razem z częścią deklaracyjną). Sposób prawidłowego wypełniania JPK_VAT omówiono w dalszej części artykułu. |
Poza tym, w sytuacji gdy w danym roku wartość kaucji wynikająca z opakowań objętych systemem kaucyjnym wprowadzonych do obrotu przez wprowadzającego produkty w opakowaniach na napoje jest mniejsza niż wartość kaucji wynikająca z opakowań lub odpadów opakowaniowych objętych tym systemem zwróconych do podmiotu reprezentującego, wprowadzający produkty w opakowaniach na napoje uwzględnia tę różnicę przy ustaleniu podstawy opodatkowania dla:
1) kolejnego roku albo
2) lat następujących po kolejnym roku, jeżeli w kolejnym roku wartość kaucji wynikająca z opakowań objętych systemem kaucyjnym wprowadzonych do obrotu przez wprowadzającego produkty w opakowaniach na napoje jest mniejsza niż łączna wartość kaucji wynikająca z opakowań lub odpadów opakowaniowych objętych tym systemem zwróconych do podmiotu reprezentującego oraz wartość różnicy wynikającej z roku poprzedniego (art. 29a ust. 12d ustawy o VAT).