W jaki sposób spółka cywilna dokonuje zapłaty podatku VAT?

Od 1 lutego 2026 r. prowadzimy spółkę cywilną, która jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT i składa miesięcznie pliki JPK_V7M. Każdy ze wspólników posiada również własną działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG oraz mikrorachunek wygenerowany na podstawie swojego NIP. Czy podatek VAT należny wynikający z JPK_V7M spółki cywilnej może być wpłacany na te indywidualne mikrorachunki wspólników?

Spółka cywilna jest jednostką nieposiadającą osobowości prawnej. W art. 860 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.) określono, iż przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych.

Zatem w świetle obowiązujących przepisów ustawy o VAT podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, do których zalicza się m.in. spółki cywilne oraz osoby fizyczne. Tym samym na gruncie VAT osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą i spółka cywilna (w której dana osoba fizyczna jest wspólnikiem) działają jako odrębni podatnicy. Podmioty te dokonując czynności podlegających opodatkowaniu VAT są odrębnymi podatnikami, dokonującymi sprzedaży we własnym zakresie. Tym samym odrębnie należy więc traktować czynności wykonywane przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą oraz czynności wykonywane przez spółkę cywilną, w której ta osoba fizyczna jest wspólnikiem.

Z kolei wpłata podatków dokonywana na rachunek urzędu skarbowego jest realizowana przy użyciu rachunku bankowego urzędu skarbowego albo mikrorachunku podatkowego podatnika (płatnika). Mikrorachunek podatkowy służy do obsługi wybranych należności. Określa je załącznik do rozporządzenia Ministra Finansów i Gospodarki w sprawie rodzajów podatków, opłat lub niepodatkowych należności budżetowych, których wpłata jest realizowana przy użyciu mikrorachunku podatkowego (Dz. U. z 2025 r. poz. 1305). Jak czytamy na stronie internetowej www.podatki.gov.pl:

"(...) Jeśli rozliczasz się za okresy miesięczne wówczas jesteś obowiązany, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy. Podatek VAT wynikający ze złożonej przez Ciebie deklaracji jesteś obowiązany wpłacić na mikrorachunek podatkowy, którego numer sprawdzisz za pomocą generatora mikrorachunku podatkowego wpisując swój identyfikator podatkowy. Podaj poprawnie swój identyfikator podatkowy, bo to Ty jesteś odpowiedzialny za prawidłowe wygenerowanie numeru mikrorachunku (...)".

W tym miejscu należy wyjaśnić, że każdy podatnik (płatnik) ma własny mikrorachunek podatkowy przypisany do niego na podstawie identyfikatora podatkowego. Z uwagi na to, że w świetle przepisów ustawy o VAT spółka cywilna jest odrębnym podatnikiem VAT, to jednocześnie musi więc mieć własny identyfikator podatkowy - NIP. W konsekwencji spółka cywilna i jej wspólnicy posiadają odrębne, przypisane do nich na podstawie ich identyfikatorów podatkowych, mikrorachunki. Spółka wpłaca swoje zobowiązania (np. VAT) na własny mikrorachunek, a każdy wspólnik uiszcza obciążające go podatki (np. PIT) na swój mikrorachunek.