Od 1 września 2026 r. rozpocząłem prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie sporządzania świadectw charakterystyki energetycznej budynków oraz wykonywania audytów energetycznych budynków. Działalność ta nie polega na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa. Czy mogę korzystać ze zwolnienia z VAT z uwagi na niską wartość sprzedaży?
Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, sprzedaż dokonywana przez podatników, których wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 240.000 zł, jest zwolniona z VAT. Jest to tzw. podmiotowe zwolnienie z VAT. Przysługuje ono także podatnikom rozpoczynającym wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu VAT w trakcie roku, jeżeli przewidywana wartość sprzedaży, w przeliczeniu proporcjonalnym do okresu prowadzenia działalności, nie przekroczy ww. limitu.
Co ważne z powyższego zwolnienia nie mogą korzystać podatnicy dokonujący sprzedaży towarów lub usług wskazanych w art. 113 ust. 13 ww. ustawy (m.in. podatnicy świadczący usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego).
Odnośnie możliwości zastosowania podmiotowego zwolnienia z VAT przez podatnika świadczącego usługi w zakresie wykonywania audytów energetycznych i wydawania świadectw charakterystyki energetycznej budynków wypowiedział się przykładowo Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 9 czerwca 2026 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.128.2026.2.PJ. Czytamy w niej m.in.:
"(...) wskazać należy, że prowadzona przez Pana działalność w zakresie sporządzania świadectw charakterystyki energetycznej budynków lub ich części oraz wykonywania audytów energetycznych budynków nie jest objęta wyłączeniem ze zwolnienia podmiotowego, wynikającym z art. 113 ust. 13 ustawy, a w szczególności - jak wskazał Pan w opisie sprawy - wykonywane przez Pana czynności nie polegają na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa (...)".
Wobec powyższego organ podatkowy stwierdził, że: "(...) skoro wartość Pana sprzedaży z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczy w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2026 kwoty 240.000 zł, będzie Pan mógł w roku podatkowym 2026 korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy (...)".
| Reasumując
W przypadku gdy osiągnięta przez Czytelnika wartość sprzedaży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczy, w przeliczeniu proporcjonalnym do okresu prowadzenia działalności w 2026 r., kwoty 240.000 zł, spełniona zostanie przesłanka pozwalająca na zastosowanie zwolnienia podmiotowego od podatku VAT. Tym samym, przy zachowaniu pozostałych warunków określonych w ustawie o VAT Czytelnik może korzystać ze zwolnienia podmiotowego przewidzianego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. |