Jak zaksięgować wynagrodzenie należne jednostce budżetowej jako płatnikowi z tytułu terminowego wpłacania podatku dochodowego od osób fizycznych pobranego od wypłacanego nauczycielom świadczenia urlopowego? Czy wynagrodzenie to księgować jako dochód na koncie ZFŚS? Czy jako dochód jednostki podlegający odprowadzeniu na rachunek budżetu? Czy w tej sytuacji powinnam zrobić przelew z konta ZFŚS na rachunek bieżący jednostki?
Przepisy art. 28 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) stanowią, iż płatnikom i inkasentom przysługuje zryczałtowane wynagrodzenie z tytułu terminowego wpłacania podatków pobranych na rzecz budżetu państwa. Wysokość tego wynagrodzenia określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 czerwca 2022 r. w sprawie wynagrodzenia płatnika i inkasenta z tytułu terminowego wpłacania podatków na rzecz budżetu państwa (Dz. U. z 2022 r. poz. 1377). Według § 1 pkt 1 i § 2 tego rozporządzenia, wynagrodzenie dla płatnika wynosi 0,3% kwoty podatków pobranych przez płatnika i jest potrącane z kwoty pobranych przez niego podatków.
| Wynagrodzenie należne z tytułu terminowego wpłacania podatków pobranych na rzecz budżetu państwa zalicza się w księgach rachunkowych do pozostałych przychodów operacyjnych. Jest to bowiem przychód pośrednio związany z działalnością operacyjną jednostki, o którym mowa w art. 3 ust. 1 pkt 32 ustawy o rachunkowości. W księgach jednostki budżetowej kwota tego wynagrodzenia ujmowana jest więc na koncie 760 "Pozostałe przychody operacyjne" - nawet jeśli dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych pobranego od wypłacanego nauczycielom ze środków ZFŚS świadczenia urlopowego. |
Co istotne zryczałtowane wynagrodzenie należne jednostce budżetowej (jako płatnikowi podatków), potrącone z kwoty pobranych podatków, jest dochodem podlegającym odprowadzeniu odpowiednio na rachunek budżetu państwa (w przypadku państwowych jednostek budżetowych) lub jednostki samorządu terytorialnego (w przypadku samorządowych jednostek budżetowych).
W przedstawionej w pytaniu sytuacji niezbędne będzie dokonanie refundacji (zwrotu) kwoty wynagrodzenia potrąconego z kwoty pobranego przez płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych z rachunku bankowego ZFŚS na rachunek bieżący jednostki.
Przykład
I. Założenia:
- Samorządowa jednostka budżetowa prowadząca działalność oświatową wypłaciła nauczycielom ze środków ZFŚS świadczenie urlopowe w łącznej kwocie brutto: 60.428,50 zł. Naliczona od świadczeń urlopowych zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych wynosiła łącznie: 7.251,42 zł.
- Potrąconą w momencie wypłaty świadczenia urlopowego zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych odprowadzono na rachunek urzędu skarbowego.
- W związku z terminowym wpłaceniem podatku dochodowego od osób fizycznych pobranego od wypłacanego nauczycielom świadczenia urlopowego jednostce przysługuje zryczałtowane wynagrodzenie w kwocie: 21,75 zł (tj. 7.251,42 zł × 0,3%).
II. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. LP - łączna wartość świadczeń urlopowych należnych nauczycielom (w kwocie brutto) | 60.428,50 zł | 851 | 234 |
| 2. LP - zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych od przyznanych świadczeń | 7.251,42 zł | 234 | 225 |
| 3. WB - wypłata świadczeń urlopowych z rachunku ZFŚS (kwota łączna): 60.428,50 zł - 7.251,42 zł = | 53.177,08 zł | 234 | 135 |
| 4. PK - należne jednostce budżetowej wynagrodzenie z tytułu terminowej zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych | 21,75 zł | 225 | 760 |
| 5. WB - przelew zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych do urzędu skarbowego: 7.251,42 zł - 21,75 zł = | 7.229,67 zł | 225 | 135 |
| 6. WB - przelew wynagrodzenia należnego płatnikowi z rachunku ZFŚS na rachunek bieżący jednostki | 21,75 zł | 141 | 135 |
| 7. WB - wpływ wynagrodzenia należnego płatnikowi na rachunek bieżący (subkonto dochodów) | 21,75 zł | 130 | 141 |
| 8. WB - przekazanie dochodów z tytułu wynagrodzenia należnego jednostce budżetowej (jako płatnikowi) na rachunek budżetu jednostki samorządu terytorialnego | 21,75 zł | 222 | 130 |
| 9. PK - przeksięgowanie (na podstawie sprawozdania budżetowego) zrealizowanych dochodów budżetowych | 21,75 zł | 800 | 222 |
III. Księgowania:
