Przykład
I. Założenia:
- Spółka z o.o. zobowiązana do ustalania podatku odroczonego odnotowała za 2024 r. stratę podatkową w wysokości: 800.000 zł oraz stratę bilansową w wysokości: 850.000 zł. Ustalając wysokość podatku odroczonego za 2024 r., jednostka ujęła aktywa z tytułu poniesionej straty podatkowej.
- W 2025 r. spółka ponownie poniosła stratę podatkową w kwocie: 1.000.000 zł oraz bilansową w kwocie: 1.100.000 zł. Opierając się na przesłankach ekonomicznych (wprowadzenie od 2026 r. nowych taryf gwarantujących pokrycie kosztów działalności podstawowej), uznano, że odliczenie strat z 2024 r. i 2025 r. w okresach przyszłych jest prawdopodobne. W związku z tym w 2025 r. spółka ujęła kolejne aktywa z tytułu straty podatkowej.
- Na potrzeby przykładu założono, że w 2026 r. spółka wypracuje dochód podatkowy oraz bilansowy w wysokości: 500.000 zł.
II. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| A. Zapisy w księgach 2024 r. | |||
| 1. PK - aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego od straty za 2024 r.: 800.000 zł × 19% = | 152.000 zł | 65-0 | 87 |
| 2. PK - przeksięgowanie podatku na wynik finansowy | 152.000 zł | 87 | 86 |
| B. Zapisy w księgach 2025 r. | |||
| 1. PK - aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego od straty za 2025 r.: 1.000.000 zł × 19% = | 190.000 zł | 65-0 | 87 |
| 2. PK - przeksięgowanie podatku na wynik finansowy | 190.000 zł | 87 | 86 |
| C. Zapisy w księgach 2026 r. | |||
| 1. PK - odliczenie straty za 2024 r. do wysokości uzyskanego dochodu (zmniejszenie aktywów): 500.000 zł × 19% = | 95.000 zł | 87 | 65-0 |
| 2. PK - przeksięgowanie podatku na wynik finansowy | 95.000 zł | 86 | 87 |
III. Księgowania:
A. Zapisy w księgach 2024 r.
B. Zapisy w księgach 2025 r.
C. Zapisy w księgach 2026 r.
IV. Podsumowanie salda konta 65-0:
| Rok | Strata podatkowa (w zł) | Dochód podatkowy (w zł) | Zmiana w aktywach (w zł) | Saldo konta 65-0 w bilansie (w zł) | Efekt w rachunku zysków i strat |
| 2024 | 800.000 | + 152.000 | 152.000 | Zmniejszenie straty | |
| 2025 | 1.000.000 | + 190.000 | 342.000 | Zmniejszenie straty | |
| 2026 | 500.000 | - 95.000 | 247.000 | Zmniejszenie zysku/Obciążenie wyniku |
Przykład
I. Założenia:
Na podstawie danych z poprzedniego przykładu przy założeniu, że w 2026 r. spółka wypracuje dochód podatkowy oraz bilansowy w wysokości: 2.000.000 zł. Dochód ten pozwoli na pełne rozliczenie strat z 2024 r. i 2025 r. w jednym roku podatkowym.
II. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| A. Zapisy w księgach 2024 r. | |||
| 1. PK - aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego od straty za 2024 r.: 800.000 zł × 19% = | 152.000 zł | 65-0 | 87 |
| 2. PK - przeksięgowanie podatku na wynik finansowy | 152.000 zł | 87 | 86 |
| B. Zapisy w księgach 2025 r. | |||
| 1. PK - aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego od straty za 2025 r.: 1.000.000 zł × 19% = | 190.000 zł | 65-0 | 87 |
| 2. PK - przeksięgowanie podatku na wynik finansowy | 190.000 zł | 87 | 86 |
| C. Zapisy w księgach 2026 r. | |||
| 1. PK - odliczenie straty za 2024 r. i 2025 r. (zmniejszenie aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego): (800.000 zł + 1.000.000 zł) × 19% = | 342.000 zł | 87 | 65-0 |
| 2. PK - ujęcie należnego podatku za 2026 r. (CIT-8): 2.000.000 zł - 1.800.000 zł = 200.000 zł; 200.000 zł × 19% = | 38.000 zł | 87 | 22-3 |
| 3. PK - przeksięgowanie podatku na wynik finansowy | 380.000 zł | 86 | 87 |
III. Księgowania:
A. Zapisy w księgach 2024 r.
B. Zapisy w księgach 2025 r.
C. Zapisy w księgach 2026 r.
Uwaga: W pozycji "Podatek dochodowy" w rachunku zysków i strat za 2026 r. spółka wykaże kwotę: 380.000 zł. Choć podatek należny za 2026 r., który spółka zapłaci do urzędu skarbowego, wynosi tylko: 38.000 zł, to wynik finansowy zostanie obciążony kwotą podatku (część bieżąca i odroczona) w wysokości: 380.000 zł.
IV. Podsumowanie salda konta 65-0:
| Rok | Strata podatkowa (w zł) | Dochód podatkowy (w zł) | Zmiana w aktywach (w zł) | Saldo konta 65-0 w bilansie (w zł) | Efekt w rachunku zysków i strat |
| 2024 | 800.000 | + 152.000 | 152.000 | Zmniejszenie straty | |
| 2025 | 1.000.000 | + 190.000 | 342.000 | Zmniejszenie straty | |
| 2026 | 2.000.000 | - 342.000 | 0 | Zmniejszenie zysku/Obciążenie wyniku |