W artykule pt. "Dochody zwolnione z opodatkowania w pliku JPK_KR_PD oraz w nocie podatkowej", opublikowanym w Zeszytach Metodycznych Rachunkowości nr 16 z 2026 r., zwróciliśmy uwagę na problem oznaczenia konta, którego treść odpowiada jednocześnie dwóm znacznikom podatkowym. Wątpliwość dotyczyła konta pozabilansowego służącego do ewidencji otrzymanych odsetek naliczonych i ujętych w księgach roku ubiegłego, gdy przychód z tych odsetek jest związany z dochodem korzystającym ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 updop. W takim przypadku zastosowanie mógłby znaleźć zarówno znacznik PD3_PB, odnoszący się do momentu podatkowego rozpoznania przychodu, jak i znacznik PD1_PB_3, wskazujący na jego związek z dochodem zwolnionym z opodatkowania.
Naszym zdaniem w opisanej sytuacji bardziej uzasadnione wydawało się zastosowanie znacznika PD1_PB_3. Jednak z uwagi na fakt, iż przepisy nie regulują sposobu postępowania w przypadku zbiegu dwóch znaczników podatkowych dla jednego konta, a dostępne objaśnienia również nie odnoszą się do tej kwestii, nasze Wydawnictwo zwróciło się do Ministerstwa Finansów z prośbą o zajęcie stanowiska. Skierowaliśmy do Ministerstwa następujące pytanie:
"Prosimy o rozstrzygnięcie wątpliwości dotyczących przypisywania znaczników podatkowych do kont przez podmioty objęte obowiązkiem przesyłania pliku JPK_KR_PD na mocy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Na podstawie § 2 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 sierpnia 2024 r. w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (...), księgi rachunkowe należy uzupełnić m.in. o znaczniki identyfikujące konta ksiąg (w tym znaczniki podatkowe).
Jaki znacznik podatkowy zastosować w przypadku, gdy dany przychód podlega oznaczeniu znacznikiem dotyczącym momentu jego podatkowego rozpoznania (np. PD3_PB) oraz znacznikiem identyfikującym związek z dochodem zwolnionym z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 updop (PD1_PB_3)?"
W piśmie z 7 sierpnia 2026 r., będącym odpowiedzią na pytanie naszego Wydawnictwa, resort finansów wyjaśnił:
"(...) stosownie do postanowień § 2 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16.08.2024 r. w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2024 r. poz. 1314), danymi dodatkowymi, o które należy uzupełnić księgi, są m.in. znaczniki identyfikujące konta ksiąg.
Zwracamy uwagę, że znaczniki przypisywane są do kont księgowych a nie do poszczególnych zdarzeń.
Zatem jeżeli na jednym koncie ewidencjonowane są różne zdarzenia gospodarcze, którym powinny zostać przypisane odmienne znaczniki, podatnik powinien:
1) podzielić te zdarzenia na jednorodne grupy,
2) wyodrębnić dla każdej grupy osobne konto analityczne,
3) dokonywać zapisów księgowych na tych odrębnych kontach,
4) przypisać każdemu kontu właściwy znacznik zgodnie z jego treścią".
W odpowiedzi Ministerstwo Finansów przypomniało, że znaczniki są przypisywane do kont księgowych, a nie do poszczególnych zdarzeń gospodarczych. Wskazało również, że jeżeli na jednym koncie ewidencjonowane są różne zdarzenia gospodarcze, dla których właściwe są odmienne znaczniki, to podatnik powinien wyodrębnić jednorodne grupy tych zdarzeń i prowadzić dla nich odrębne konta analityczne, którym przypisze odpowiednie znaczniki.
Stanowisko to nie rozstrzyga jednak wątpliwości przedstawionej w naszym pytaniu. Nie dotyczyło ono bowiem sytuacji, w której na jednym koncie ewidencjonowane są różne zdarzenia gospodarcze wymagające zastosowania odmiennych znaczników. Chodziło o konkretny przychód ujęty na jednym koncie księgowym, któremu ze względu na moment podatkowego rozpoznania tego przychodu odpowiada znacznik PD3_PB, a jednocześnie - ze względu na związek tego przychodu z dochodem zwolnionym z opodatkowania - znacznik PD1_PB_3. Wyodrębnienie osobnych kont analitycznych nie rozwiązuje tego problemu, w tym przypadku mamy bowiem do czynienia z jednorodnym zdarzeniem gospodarczym ujętym na jednym koncie, któremu odpowiadają dwa znaczniki podatkowe.
Nadal pozostaje więc wątpliwość, który znacznik przypisać do ww. konta, skoro w strukturze JPK_KR_PD w polu S_12_3 przewidziano możliwość wskazania tylko jednego znacznika podatkowego. Ministerstwo Finansów nie odniosło się do tej kwestii, dlatego przedstawiony przez nas problem pozostaje nierozstrzygnięty.