Dla celów bilansowych obowiązują odmienne zasady rozliczania korekt. Dokonując korekty w księgach, należy uwzględnić zasadę memoriału oraz współmierności przychodów i kosztów. W myśl zasady memoriału, w księgach rachunkowych jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty. Natomiast dla zapewnienia współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów do aktywów lub pasywów danego okresu sprawozdawczego zaliczane będą koszty lub przychody dotyczące przyszłych okresów oraz przypadające na ten okres sprawozdawczy koszty, które jeszcze nie zostały poniesione (por. art. 6 ustawy o rachunkowości). W konsekwencji, dla celów bilansowych, faktury korygujące powinny co do zasady odnosić się do tego samego roku, w którym poniesiono koszt pierwotny - bez względu na przyczynę korekty (oraz fakt, czy jest to korekta in plus, czy in minus).
Z pytania wynika jednak, że dokumenty korygujące za 2025 r. wpłynęły już po sporządzeniu i zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za ten rok. W takiej sytuacji ma zastosowanie art. 54 ust. 2 i 3 ustawy o rachunkowości. Przepisy te nakazują ująć skutki takich zdarzeń w księgach roku obrotowego, w którym otrzymano informacje - czyli w 2026 r. Sposób ewidencji zależy od tego, czy kwota korekty jest istotna dla rzetelności sprawozdania finansowego.
W sytuacji gdy kwota korekty nie wpływa istotnie na obraz sytuacji majątkowej i finansowej spółki, jej skutki ujmuje się w księgach za 2026 r. na zasadach ogólnych. Zwiększenie kosztów księguje się na koncie 40-1 "Zużycie materiałów i energii" lub na koncie 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne", wprowadzając wartość netto zapisem po stronie Wn w korespondencji ze stroną Ma konta 21 "Rozrachunki z dostawcami". Ponieważ koszt bilansowy za 2026 r. zostanie włączony do rachunku podatkowego za 2025 r. poprzez korektę deklaracji CIT-8. Dla celów podatkowych bieżącego roku wykazana kwota stanowi koszt niestanowiący kosztu uzyskania przychodów (NKUP).
Jeśli kwota korekty jest na tyle wysoka, że jej ujęcie w kosztach bieżących zniekształciłoby wynik finansowy za 2026 r., to wartość netto korekty jest odnoszona bezpośrednio na kapitał (fundusz) własny, jako korekta błędu istotnego z lat ubiegłych. Księgowanie polega na obciążeniu strony Wn konta 82 "Rozliczenie wyniku finansowego" (w analityce: Zysk (strata) z lat ubiegłych), w korespondencji ze stroną Ma konta 21. W rozliczeniu podatkowym spółka składa korektę deklaracji CIT-8 za 2025 r., zwiększając koszty uzyskania przychodów ubiegłego roku o wartość netto korekty. Informację o charakterze i kwocie korekty należy szczegółowo opisać w dodatkowych informacjach i objaśnieniach do sprawozdania finansowego za 2026 r.
Przykład
Kwota nieistotna korekty
I. Założenia:
- Spółka z o.o. w lipcu 2026 r., po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za 2025 r., otrzymała faktury korygujące opłaty za energię elektryczną za 2025 r. Łączna kwota korekty to: 12.300 zł (w tym VAT: 2.300 zł). Wartość tę spółka uznała za nieistotną.
- Zgodnie z polityką rachunkowości spółki, korekty kosztów ujmuje się według zasad ogólnych na kontach, na których pierwotnie ujęto koszt.
- Korekta wynika z błędu systemowego sprzedawcy energii (błąd pierwotny), co wymaga korekty CIT-8 za 2025 r.
II. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. Faktura korygująca koszty zużycia energii: | |||
| a) wartość netto (koszt bieżącego roku) | 10.000 zł | 40-1 | 30 |
| b) VAT naliczony | 2.300 zł | 22-1 | 30 |
| c) wartość brutto | 12.300 zł | 30 | 21 |
III. Księgowania:
IV. Rozliczenie za lata 2025-2026:
- Księgi rachunkowe za 2026 r.:
Koszt w kwocie: 10.000 zł zaksięgowany na koncie 40-1 stanowi w 2026 r. koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (NKUP), ponieważ zostanie wykazany w zeznaniu podatkowym za rok poprzedni. - Korekta CIT-8 za 2025 r.:
Zwiększa się koszty uzyskania przychodów 2025 r. o kwotę: 10.000 zł, co powoduje powstanie nadpłaty w CIT za 2025 r. lub zmniejszenie straty.
Przykład
Kwota istotna korekty
I. Założenie:
Na podstawie danych z poprzedniego przykładu, przy założeniu, że wartość korekty wynosiła: 246.000 zł (w tym VAT: 46.000 zł) i spółka uznała ją za istotną.
II. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. Faktura korygująca koszty zużycia energii: | |||
| a) wartość netto (korekta błędu istotnego z lat ubiegłych) | 200.000 zł | 82 | 30 |
| b) VAT naliczony | 46.000 zł | 22-1 | 30 |
| c) wartość brutto | 246.000 zł | 30 | 21 |
III. Księgowania:
IV. Rozliczenie za lata 2025-2026:
- Wynik finansowy 2026 r.:
Kwota: 200.000 zł nie jest wykazywana w rachunku zysków i strat za 2026 r., tj. nie wpływa na wynik finansowy 2026 r., lecz rozlicza się ją bezpośrednio przez kapitały własne. - Korekta CIT-8 za 2025 r.:
Zwiększa się koszty uzyskania przychodów 2025 r. o kwotę: 200.000 zł, co powoduje powstanie nadpłaty w CIT za 2025 r. lub zmniejszenie straty.