Ustalenie odroczonego podatku dochodowego przy leasingu samochodu osobowego o wartości powyżej 150.000 zł

Jak naliczyć podatek odroczony od leasingu samochodu osobowego o wartości powyżej 150.000 zł? Leasing jest podatkowo-operacyjny, a bilansowo-finansowy. Środek trwały został przyjęty na stan w wysokości sumy rat leasingowych (część kapitałowa) oraz nieodliczonej części VAT. Amortyzacja pojazdu nie stanowi kosztu podatkowego. W zobowiązaniach zaksięgowano sumę opłaty wstępnej, rat kapitałowych wraz z kwotą wykupu. Samochód został przyjęty na stan w listopadzie 2023 r.; roczna stawka amortyzacji to 20%. W jaki sposób wyliczyć podatek odroczony, jeśli część wartości powyżej 150 tys. stanowi różnicę trwałą?

W pytaniu przedstawiono sytuację, gdy leasingowany jest samochód osobowy na warunkach wskazanych w art. 3 ust. 1 pkt 4 ustawy o rachunkowości, tj. gdy jest to dla celów bilansowych leasing finansowy, ale z podatkowego punktu widzenia pozostaje leasingiem operacyjnym, zaś jednostka nie stosuje uproszczeń w kwalifikowaniu umów leasingowych. W takim przypadku:

• wartość początkowa środka trwałego (dla celów bilansowych) stanowi wartość samochodu wynikającą z umowy, powiększona o niepodlegający odliczeniu VAT od rat kapitałowych,
• naliczana od takiego obiektu inwentarzowego amortyzacja nie stanowi kosztu uzyskania przychodów,
• do kosztów uzyskania przychodów zalicza się:

a) fakturowane przez finansującego raty kapitałowe (w tym zaliczaną na poczet spłaty kapitału opłatę wstępną) z uwzględnieniem przypadającej na te kwoty częścią podatku naliczonego niepodlegającego odliczeniu - w wysokości możliwej do uznania za koszt podatkowy (tj. po uwzględnieniu limitu 150.000 zł),

b) część odsetkową rat kapitałowych z częścią przypadającego na nią niepodlegający odliczeniu VAT,

c) amortyzację auta po jego wykupie, jeśli zostanie zakwalifikowany do uznawanych podatkowo środków trwałych (przy czym tu obowiązuje nowy limit 150.000 zł).

Przy umowach leasingowych powstają zarówno aktywa z tytułu podatku odroczonego, jak i rezerwy. Wynika to z okoliczności istnienia w aktywach i w zobowiązaniach pozycji mających odmienną wartość bilansową i podatkową. Dodatkowo wystąpi jednak potrzeba wyeliminowania różnicy trwałej. Propozycję podejścia do takiej kalkulacji przedstawimy na przykładzie liczbowym.