Strata podatkowa za 2024 r. - odliczanie na etapie zaliczek na CIT w 2025 r.

Spółka z o.o. (opodatkowana tzw. klasycznym CIT) za 2024 r. poniosła stratę podatkową na działalności gospodarczej. Czy stratę tę spółka może w 2025 r. odliczyć na etapie zaliczek na podatek dochodowy (w ramach limitu 5.000.000 zł), czy w wysokości 50%?

Zasady odliczania strat podatkowych z lat ubiegłych

Kwestie związane z odliczaniem strat podatkowych z lat ubiegłych reguluje art. 7 ust. 5 ustawy o PDOP. Z przepisu tego wynika, że o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:

• obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty albo
• obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5.000.000 zł; nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.

Co ważne, stratę podatkową rozlicza się tylko z dochodem powstałym z tego samego źródła przychodów. W związku z tym stratę z tzw. innych źródeł przychodów (w praktyce z działalności gospodarczej) można odliczyć tylko od dochodu z tego źródła. Straty tej nie można odliczyć od dochodu z zysków kapitałowych (analogicznie, dochodu uzyskanego z innych źródeł przychodów nie można obniżyć o stratę z zysków kapitałowych).

Odliczenie straty podatkowej na etapie zaliczek na podatek dochodowy

Jest powszechnie akceptowane, że straty podatkowe z lat ubiegłych mogą być odliczane już w trakcie roku na etapie zaliczek na podatek dochodowy. Tak przykładowo uznał Dyrektor KIS w interpretacjach indywidualnych z 4 kwietnia 2023 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.82.2023.1.SG oraz z 20 marca 2023 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.69.2023.1.EJ. Jak czytamy w drugiej z ww. interpretacji:

"(...) Jeżeli (...) podatnik osiąga dochód w trakcie trwania roku podatkowego, tj. stwierdza w trakcie roku podatkowego, że obowiązany jest do wykazania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, to zasadne jest uznanie, że osiągnął on dochód, który może obniżyć o kwotę straty w odpowiedniej wysokości. Oznacza to, że podatnik nie musi czekać do momentu sporządzenia rocznego zeznania podatkowego, w którym wykaże dochód z całego roku podatkowego i dopiero wówczas obniży jego wysokość o odpowiednią kwotę straty.

(...) złożenie zeznania CIT-8 za ubiegły rok nie jest warunkiem koniecznym, który pozwala obniżyć dochód uzyskany w kolejnym roku o wysokość poniesionej w poprzednim roku straty. Wymogiem niezbędnym jest natomiast wiedza podatnika o wysokości poniesionej straty. (...)"

Uważamy, że sposób odliczania w trakcie roku straty z lat ubiegłych jest analogiczny, jak w przypadku odliczenia w zeznaniu podatkowym.

W związku z powyższym spółka, która poniosła w 2024 r. stratę podatkową na działalności gospodarczej, stratę tę może odliczać w trakcie 2025 r. na etapie zaliczek na podatek dochodowy (od dochodu z tego samego źródła, tj. z działalności gospodarczej), o ile uzyskany dochód na to pozwoli, do wysokości limitu:

• 50% kwoty straty podatkowej z 2024 r. albo
• w ramach ww. limitu 5.000.000 zł.

Wspomnimy, że gdyby spółka poniosła stratę podatkową za 2025 r. lub gdyby osiągnęła dochód, od którego nie mogłaby w całości odliczyć straty odliczonej na etapie zaliczek, to wówczas nie musiałaby korygować tych zaliczek. W takim przypadku strata z 2024 r. nie mogłaby zostać odliczona w zeznaniu podatkowym (w przypadku poniesienia za 2025 r. straty podatkowej) lub mogłaby zostać odliczona tylko w pewnej części.