Skuteczna zmiana roku podatkowego dla celów CIT
W poprzednich latach rok podatkowy spółki z o.o. (opodatkowanej "klasycznym" CIT) był zbieżny z rokiem kalendarzowym. W 2024 r. wspólnicy spółki podjęli uchwałę o zmianie roku podatkowego, w której postanowiono, że "nowy" rok podatkowy spółki z o.o. będzie trwał od 1 kwietnia danego roku kalendarzowego do 31 marca następnego roku kalendarzowego. Wniosek o zmianę wpisu w KRS został złożony przez spółkę w 2024 r., a w styczniu 2025 r. dokonano zmiany w KRS. W tej sytuacji rok podatkowy rozpoczynający się 1 stycznia 2025 r. zakończy się 31 marca 2026 r. Natomiast kolejny rok podatkowy będzie trwać od 1 kwietnia 2026 r. do 31 marca 2027 r. Czy jeśli spółka poinformuje o ww. zmianie w zeznaniu za 2024 r. (złożonym do końca marca 2025 r.), to będzie można uznać, że doszło do skutecznej zmiany roku podatkowego?
| Uważamy, że w tej sytuacji będzie można uznać, że doszło do skutecznej zmiany roku podatkowego. W konsekwencji pierwszy po zmianie rok podatkowy spółki będzie trwał od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2026 r. Z kolei kolejny rok podatkowy będzie trwał od 1 kwietnia 2026 r. do 31 marca 2027 r. |
Podstawa prawna zmiany roku podatkowego
Kwestie związane z rokiem podatkowym spółki z o.o. reguluje art. 8 ustawy o PDOP. Z przepisu tego wynika m.in., że:
- rokiem podatkowym jest generalnie rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych,
- w przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności, pierwszy rok podatkowy trwa od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego albo do ostatniego dnia wybranego roku podatkowego, nie dłużej jednak niż dwanaście kolejnych miesięcy kalendarzowych; w przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność,
- w razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego; okres ten nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe,
- o wyborze roku podatkowego innego niż rok kalendarzowy podatnik informuje w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy poprzedzający pierwszy po zmianie rok podatkowy.
Trzeba też dodać, że zmiana roku podatkowego wiąże się z koniecznością zmiany umowy spółki. Zmiana umowy spółki wymaga z kolei uchwały wspólników i wpisu do rejestru. Zmianę umowy spółki zarząd zgłasza do sądu rejestrowego (zob. art. 255 § 1 i art. 256 § 1 Kodeksu spółek handlowych).
Warunki skutecznej zmiany roku podatkowego
Odnosząc się do skutecznej zmiany roku podatkowego, warto przywołać interpretację indywidualną Dyrektora KIS z 20 stycznia 2025 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.636.2024.2.AG. W interpretacji tej organ podatkowy wskazał, że aby dokonać zmiany roku podatkowego, należy skutecznie przeprowadzić zmiany w statucie - muszą one być dokonane (uchwalone) przed rozpoczęciem roku podatkowego, którego dotyczą. Jak ponadto wskazał organ podatkowy, żeby zmiana roku podatkowego była skuteczna dla rozliczeń w CIT, po pierwsze podatnik musi określić rok podatkowy w odpowiednim dokumencie regulującym jego ustrój. Treść przepisów ustawy o PDOP jako warunek zmiany wskazuje podjęcie stosownej uchwały o zmianie umowy lub statucie spółki lub innym dokumencie, który reguluje zasady ustrojowe podatnika. Według organu podatkowego, drugim obowiązkiem dla skutecznej zmiany roku podatkowego jest obowiązek informacyjny, tj. o wyborze roku podatkowego innego niż rok kalendarzowy podatnik informuje w zeznaniu podatkowym, składanym za rok podatkowy poprzedzający pierwszy po zmianie rok podatkowy. Okres ten ma na celu ukonstytuowanie przeprowadzonych zmian. Jest to czas niezbędny na przeprowadzenie procesu rejestracji zmiany roku podatkowego, zgodnie z odpowiednimi przepisami. Stąd, aby powyższe zawiadomienie odniosło skutek na dzień jego przedłożenia naczelnikowi urzędu skarbowego, okoliczność której dotyczy powinna być - zdaniem Dyrektora KIS - już prawnie skuteczna, w tym przypadku ujawniona poprzez wpis w rejestrze.
Organ podatkowy zaznaczył, że data, do której należy złożyć roczne zeznanie podatkowe, jest terminem, do upływu którego można złożyć/zmienić złożone oświadczenie.
W sytuacji, o której mowa w pytaniu, w 2024 r. została podjęta uchwała o zmianie roku podatkowego oraz został złożony wniosek do KRS o zmianę umowy spółki. Formalności te zostały dokonane przed końcem ostatniego roku podatkowego przed zmianą, tj. przed 1 stycznia 2025 r. Przyjmując, że o zmianie tego roku spółka poinformuje w zeznaniu podatkowym za 2024 r. (złożonym do końca marca 2025 r.) zasadne jest uznać, że spółka skutecznie dokona zmiany roku podatkowego (sąd wydał postanowienie o wpisie zmiany w KRS w styczniu 2025 r., a więc przed złożeniem zeznania podatkowego za 2024 r., w którym spółka poinformuje naczelnika urzędu skarbowego o ww. zmianie). W konsekwencji jej pierwszy po zmianie rok podatkowy będzie trwał od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2026 r. Natomiast kolejny rok podatkowy będzie trwał od 1 kwietnia 2026 r. do 31 marca 2027 r.
