Sprzedaż samochodu po powrocie do podmiotowego zwolnienia z VAT

Spółka z o.o. (czynny podatnika VAT) 7 lat temu wykupiła z leasingu samochód osobowy. Spółka odliczyła VAT od wykupu i wprowadziła samochód do ewidencji środków trwałych. Czy w przypadku zmiany statusu spółki dla celów VAT (tj. korzystania z podmiotowego zwolnienia z VAT) sprzedaż tego samochodu będzie zwolniona z VAT?

Sprzedaż samochodu przez podatnika zwolnionego z VAT

Podatnicy mogą korzystać z tzw. podmiotowego zwolnienia z VAT, jeżeli wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200.000 zł (uwaga! Od 2026 r. limit podmiotowego zwolnienia z VAT będzie wynosił 240.000 zł). Zwolnienie to mogą stosować także podatnicy rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności opodatkowanych VAT, jeżeli przewidywana przez nich wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 200.000 zł. Do ww. wartości sprzedaży nie wlicza się m.in. odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Natomiast podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może - nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia - ponownie skorzystać z podmiotowego zwolnienia z VAT.

Należy także zwrócić uwagę na wyłączenia z możliwości stosowania ww. zwolnienia, tj. towary/usługi, których sprzedaż/świadczenie powoduje brak możliwości korzystania z podmiotowego zwolnienia z VAT. Tego zwolnienia z VAT nie mogą stosować m.in. podatnicy dokonujący dostawy towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem m.in. używanych samochodów osobowych, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji (art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b) ustawy o VAT).

W świetle powyższego sprzedaż samochodu osobowego zaliczonego do środków trwałych przez podatnika zwolnionego podmiotowo z VAT nie będzie opodatkowana VAT i nie wejdzie do ww. limitu 200.000 zł.

Korekta VAT od środków trwałych

W przypadku zmiany statusu podatnika dla celów VAT (z czynnego na zwolnionego) może wystąpić konieczność skorygowania odliczonego VAT, np. od zakupu środków trwałych.

Korekta VAT dokonywana w związku z rezygnacją z rozliczania VAT od środków trwałych podlegających amortyzacji, o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł, dokonywana jest etapami, po 1/5 (lub 1/10 - dotyczy nieruchomości lub praw wieczystego użytkowania gruntu) kwoty odliczonego podatku. Korekty dokonuje się od tych składników majątku, które są w tzw. okresie korekty (okresy korekty wynoszą odpowiednio 5 lub 10 lat). Powyższe ma zastosowanie także w przypadku środków trwałych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, z tym że w tym przypadku okres korekty wynosi 12 miesięcy.

W sytuacji opisanej w pytaniu spółka nie będzie zobowiązana do sporządzenia ww. korekty w odniesieniu do omawianego samochodu osobowego, gdyż minęło już 7 lat od jego zakupu (tu: wykupu z leasingu), natomiast okres korekty wynosił rok lub 5 lat.