Wymiana zepsutego pieca c.o. stanowiącego w pełni zamortyzowany środek trwały
Pod koniec poprzedniego okresu grzewczego "stary" (w 100% zamortyzowany) gazowy piec c.o., stanowiący odrębny środek trwały, uległ awarii. Ze względu na brak części zamiennych nie istniała możliwość jego naprawy, co spowodowało brak możliwości jego dalszego używania. Czy zakup nowego pieca można rozliczyć na zasadzie remontu?
| W przypadku opisanym w pytaniu zakup pieca grzewczego (c.o.) w związku z wymianą starego pieca nienadającego się do naprawy (w 100% zamortyzowanego) należy rozliczyć jako zakup odrębnego środka trwałego, który będzie podlegał amortyzacji na zasadach ogólnych. W naszej ocenie, nie można takiego wydatku rozliczać jako wydatku remontowego. |
Przede wszystkim należy podkreślić, że celem wydatków ponoszonych na remont środka trwałego jest przywrócenie pierwotnego stanu technicznego i użytkowego zużytego środka trwałego. W praktyce taki remont polega na wymianie zużytych w toku eksploatacji części składowych składnika majątku (np. części pieca). Nakłady takie nie zwiększają wartości początkowej remontowanego środka trwałego, lecz podlegają bezpośredniemu odniesieniu w koszty uzyskania przychodów.
W naszej ocenie, za remont nie można uznać wydatków na zakup nowego pieca w miejsce pieca zużytego/zepsutego. Będzie tak również w sytuacji zakupu identycznego modelu. W takim bowiem przypadku nie sposób przyjąć, że mamy do czynienia z jakąkolwiek formą remontu urządzenia. Jest to odrębne zdarzenie gospodarcze skutkujące zakupem nowego kompletnego środka trwałego. W związku z tym w praktyce zakup nowego pieca c.o. powinien być rozliczony na zasadach ogólnych dotyczących nabycia nowego środka trwałego. "Stary", zużyty środek trwały może zostać zlikwidowany, sprzedany lub pozostawiany w celu uzyskania odzysków.
Bezpośrednie ujęcie w kosztach uzyskania przychodów wydatków na zakup nowego pieca jest dopuszczalne jedynie wówczas, gdy jego wartość początkowa nie przekracza kwoty 10.000 zł. Może to nastąpić bez wprowadzenia pieca do ewidencji środków trwałych (i ujęcia ww. wydatków w kosztach podatkowych w miesiącu oddania pieca do używania) albo wraz z wprowadzeniem go do ww. ewidencji środków trwałych oraz dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego (w miesiącu oddania pieca do używania albo w miesiącu następnym).
W przypadku jednak, gdy wartość początkowa pieca przekroczy 10.000 zł, na ogół będziemy mieli do czynienia z nabyciem środka trwałego podlegającego wprowadzeniu do ewidencji środków trwałych. Jak wynika z Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT), kotły grzewcze na takie paliwa, jak m.in. gaz, zaliczane są do grupy 3 KŚT jako rodzaj 310 "Kotły grzewcze" i podlegają amortyzacji 7% stawką amortyzacyjną. W przypadku zakupów pieców c.o. można również stosować przepisy dotyczące jednorazowych odpisów amortyzacyjnych ograniczonych limitem:
- 50.000 euro (po przeliczeniu na złote limit ten w 2025 r. wynosi 214.000 zł) przewidzianym dla podatników rozpoczynających prowadzenie działalności oraz małych podatników albo
- 100.000 zł dotyczącym fabrycznie nowych środków trwałych, przewidzianym dla wszystkich podatników.
