Wynagrodzenie za pracę i emerytura otrzymane w tym samym dniu a prawo do ulgi dla seniorów

Z dniem 30 stycznia 2026 r. została rozwiązana umowa o pracę z pracownicą odchodzącą na emeryturę. W tym dniu wypłaciliśmy jej odprawę emerytalną i ekwiwalent za niewykorzystany urlop. Zastosowaliśmy jej ulgę dla seniorów, gdyż miała złożone stosowne oświadczenie. Wynagrodzenie należne za styczeń br. wypłaciliśmy jej w dniu 5 lutego br. W tym samym dniu osoba ta otrzymała pierwszą emeryturę. Czy do wynagrodzenia tego mogliśmy zastosować ulgę dla seniorów?

Warunki uprawniające do ulgi dla seniorów

Prawo do tzw. ulgi dla seniorów przysługuje na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PDOF. Z przepisu tego wynika, że zwolnieniu od podatku dochodowego podlegają przychody m.in. ze stosunku pracy otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60. roku życia w przypadku kobiet i 65. roku życia w przypadku mężczyzn, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł. Podatnik ma prawo do ulgi dla seniorów pod warunkiem, że z tytułu uzyskania ww. przychodów podlega ubezpieczeniom społecznym (w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych) oraz mimo nabycia uprawnienia nie otrzymuje emerytury, renty czy innych świadczeń wymienionych w powołanym przepisie.

Kolejnym warunkiem do skorzystania z ww. ulgi jest złożenie przez seniora płatnikowi (tu: pracodawcy) na piśmie oświadczenia (np. na druku PIT-2), że spełnia on warunki do stosowania tego zwolnienia z PIT. Płatnik uwzględnia to oświadczenie najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym je otrzymał.

UWAGA! Wzór oświadczenia PIT-2 dostępny w programie DRUKI Gofin w dziale Podatek dochodowy.

Wypłata wynagrodzenia i emerytury w tym samym dniu a ulga dla seniorów

W praktyce może się zdarzyć - tak jak w sytuacji opisanej w pytaniu - że wypłata wynagrodzenia i pierwszej emerytury następuje tego samego dnia. Czy płatnik może wówczas zastosować ulgę dla seniorów? Na ten temat wypowiedział się Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 24 października 2025 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.785.2025.2.KF, rozpatrując sprawę podatniczki, której ostatnie wynagrodzenie za pracę i odprawa emerytalna wpłynęły na rachunek bankowy tego samego dnia co pierwsza emerytura. Organ podatkowy wyjaśnił, że:

"(...) z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że zwolnione z podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. Tym samym warunek "nieotrzymywania emerytury" jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia podatkowego powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment wypłaty należności ze stosunku pracy. Jak wynika natomiast z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód powstaje w momencie otrzymania środków pieniężnych lub postawienia ich do dyspozycji podatnika.

Posiadanie przez pracownika uprawnień do emerytury, która nie została przed dniem wypłaty wynagrodzenia wypłacona, nie wyklucza go zatem z korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym data faktycznej wypłaty emerytury (przed czy po dniu wypłaty wynagrodzenia ze stosunku pracy) ma w sprawie kluczowe znaczenie. W przypadku zaś, gdy emerytura wpłynęła tego samego dnia co wynagrodzenie ze stosunku pracy, przyjąć należy, że to wynagrodzenie jeszcze korzysta ze zwolnienia z opodatkowania (podkreśl. red.).

(...) W związku z tym, że pierwszą emeryturę, wynagrodzenie oraz odprawę emerytalną otrzymała Pani w tym samym dniu przyjąć należy, że warunek "nieotrzymywania emerytury" na moment otrzymania przychodu z tytułu ww. należności ze stosunku pracy jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia podatkowego został spełniony. (...)"

Konieczne nowe oświadczenie

Należy zwrócić uwagę, że złożone przez podatnika (pracownika) oświadczenie o stosowanie ulgi dla seniorów traci ważność z chwilą rozwiązania stosunku pracy (art. 31a ust. 7 ustawy o PDOF). Nie ma jednak przeszkód, aby podatnik (były pracownik) złożył płatnikowi nowe oświadczenie w ww. sprawie, po ustaniu stosunku pracy. Takie stanowisko prezentują również organy podatkowe. Jak czytamy przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 12 września 2025 r., nr 0115-KDIT2.4011.416.2025.2.ŁS:

"(...) literalne brzmienie art. 31a ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również żaden inny przepis ww. ustawy nie wyklucza możliwości składania przez podatnika nowych wniosków i oświadczeń po ustaniu stosunku prawnego (np. wygaśnięciu umowy zlecenia, rozwiązaniu umowy o pracę). Brak możliwości składania wniosków i oświadczeń po ustaniu stosunku prawnego nie został również wskazany w treści Objaśnień podatkowych z 30 grudnia 2022 r. dotyczących oświadczeń i wniosków mających wpływ na wysokość zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych obliczanych przez płatników tego podatku.

W konsekwencji należy przyjąć, że po rozwiązaniu umowy o pracę podatnik nie traci uprawnienia do złożenia płatnikowi oświadczenia o stosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Płatnik ma obowiązek przyjąć takie oświadczenie i uwzględnić je przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy od świadczeń wypłacanych po ustaniu stosunku pracy - najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym oświadczenie zostało złożone. W zależności od okoliczności oraz możliwości technicznych płatnika, oświadczenie może być zastosowane również do wypłat dokonanych niezwłocznie po jego otrzymaniu. (...)"

Podsumowanie

W sytuacji opisanej w pytaniu, przy wypłacie ostatniego wynagrodzenia, były pracodawca mógł więc zastosować byłej pracownicy ulgę dla seniorów, jeśli po ustaniu zatrudnienia złożyła ona nowe oświadczenie, że spełnia warunki do zastosowania tej ulgi. Jak już wskazano, prawo do ww. ulgi przysługuje również w sytuacji, gdy ww. osoba w tym samym dniu otrzymała ostatnie wynagrodzenie za pracę oraz pierwszą emeryturę.