Obowiązek podatkowy z tytułu WNT

Na potrzeby działalności gospodarczej opodatkowanej VAT kupiłem w Belgii towar handlowy. Kontrahent fakturę wystawił w dniu 9 lutego 2024 r. Dostawa towaru nastąpiła w lutym br. Kiedy powstał obowiązek podatkowy z tytułu WNT?

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru to nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. WNT występuje generalnie, gdy:

a) nabywcą towarów jest polski podatnik VAT czynny, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika,

b) dostawcą towarów jest unijny czynny podatnik podatku od wartości dodanej.

Opodatkowaniu VAT podlega m.in. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju. Nabywca, który dokonuje WNT, jest zobowiązany do wykazania z tego tytułu VAT należnego.

Obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towaru, jak stanowi art. 20 ust. 5 ustawy o VAT, powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru.

Powstanie obowiązku podatkowego w WNT wiąże się przede wszystkim z momentem wystawienia faktury. Gdyby jednak sprzedający faktury nie wystawił, obowiązek ten powstanie 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów.

W omawianej sytuacji obowiązek podatkowy z tytułu WNT powstał zatem w lutym br., tj. w dacie wystawienia faktury.

Należy wskazać, że jeśli polski podatnik wpłaci kontrahentowi unijnemu zaliczkę na poczet WNT, to wpłata ta jest obojętna na gruncie ustawy o VAT, tj. nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w VAT. To samo dotyczy wystawionej przez kontrahenta faktury zaliczkowej dokumentującej dokonaną wpłatę (patrz ramka).